Способы распределения косвенных затрат

     Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные  расходы распределяются между реализованной  и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

     Косвенные расходы  могут распределяться двумя следующими способами, а именно:

1. Standart costing– система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг  положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
4. анализ отклонений;
5. уточнение калькуляций при изменении норм.
2. Direct-costing

     Российские бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

     В основе метода лежит  исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального дохода.

     Современная система  директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

     Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

     В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. 

     1.3.3. Особенности  распределения косвенных расходов  непроизводственных подразделений  при взаимном оказании услуг. 

     В современных условиях особую актуальность приобретают вопросы  распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции, работ или услуг. Их обычно распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того насколько правильно они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет огромное значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

     Существует три основных способа (метода) распределения косвенных затрат:

     – метод прямого  распределения затрат;

     – пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

     – метод взаимного  распределения затрат (двухсторонний).

     Метод прямого распределения  косвенных затрат является наиболее простым способом распределения косвенных затрат. Сущность этого метода заключается в том, что расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он актуален в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности  не оказывают друг другу услуги.

     Достоинством этого метода является то, что он очень простотой и достаточно нетрудоемкий по сравнению с другими методами.

     Главным же его недостатком  является то, что он не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, что может стать причиной неверных управленческих решений, а так же ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Приведем пример:

     На предприятии выпускается два вида продукции — Х и Y. Возьмем в расчет то, что изделие X выпускается на основе машинной технологии, а изделие Y — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена. А при применении базы распределения «Часы работы оборудования» точно наоборот.

     Пошаговый метод распределения  косвенных затрат (многоуровневый)  применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляет склад готовой продукции и цех основного производства, а услуги администрации – основной цех, склад готовой продукции и ремонтные цехи. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

     1 этап. Определение затрат по подразделениям – учитываются все затраты подразделения. Все затраты за период группируются по подразделениям.

     Например, по подразделению «столовая» будут сгруппированы такие затраты как: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания и их доставку, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

     2 этап. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.

     Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м ²) и т.д. 

     Затраты вспомогательных  подразделений перераспределяются среди производственных отделов  и цехов. Например, затраты на содержание все той жестоловой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее затраты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

     3 этап. Распределение затрат – выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения: от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других вспомогательных подразделений  на его счет не распределяются. Затраты, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию.

     К примеру, после  того как затраты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человекочасов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.

     В этом методе распределения так же есть свои недостатки и достоинства.

     Недостатком данного  способа является его трудоемкость. Наряду с этим, его достоинством является то, что, по сравнению с  предыдущим способом, он позволяет  наиболее точно произвести расчет   себестоимости отдельных видов продукции.

     Метод взаимного распределения  затрат называется  двухсторонним. Это отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами.

     Недостатком этого  метода является тот фактор, что вручную без использования программного продукта его можно применить только лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

     Помимо всего вышеизложенного  может производиться отнесение косвенных затрат на конкретные виды и заказы продукции. Наиболее подходящей базой для отнесения косвенных затрат на виды и заказы продукции является база, которая будет не только способствовать калькулированию себестоимости, но и будет являться фактором определяющим распределение накладных расходов. Выбранный по этому принципу фактор  должен в полной мере отражать функции косвенных затрат. Отдельный фактор по-своему влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому наиболее оптимальным вариантом для предприятия будет являться выбор различных баз для их распределения.

     Для отнесения косвенных  затрат на виды и заказы продукции  используются так называемые ставки косвенных затрат. Они рассчитываются по следующей формуле: 

        

     Выбор базы распределения зависит от функциональной специфики работы предприятия или его отдельных служб, основным критерием которого является сочетание различных видов ресурсов в определенной технологической линии.

     Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются: 

• материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие); 

• основные средства (в части амортизации);  

• трудовые ресурсы (в части заработной платы).

     Технологические процессы различаются по степени:

• трудоемкости (большая доля ручного труда);
• капиталоемкости (автоматизированные производственные линии);
• материалоемкости (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов).

     Если деятельность трудоемкая – общепроизводственные расходы этого подразделения следует распределять по видам продукции, основу будут составлять показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

• фактические затраты труда (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» по видам продукции);
• нормативные (плановые) прямые затраты труда;
• количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

     Если деятельность капиталоемкая – производственные косвенные затраты этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.

     Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

• амортизационные отчисления по видам продукции;
• плановые (нормативные) часы работы оборудования;
• фактические часы работы оборудования;
• остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

     При  материалоемкой деятельности за базу распределения можно принять: