Российский  государственный аграрный университет -

       МСХА  имени К.А.Тимирязева

       (ФГОУ  ВПО РГАУ – МСХА имени К.А.Тимирязева)

         

       Кафедра бухгалтерского учета 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА

       по  теме: "Способы представления двойной записи и критики ее недостатков" 
 
 
 
 

       Выполнил:

       студент №301 группы дневного отделения,

       учетно-финансового  ф-та

       Гневышев  Александр Николаевич 

       Проверил:

       Коржавина Татьяна Юрьевна 
 
 
 
 

       МОСКВА 2009 год

 

 
       Оглавление.

 

 

Сомнение  –  есть путь к истине: кто не  сомневается – 

не видит, кто не видит – не понимает, кто  не понимает – 

пребывает в слепоте и заблуждении.

Аль-Газали, иранский философ XII в.

       Введение

       Жизнь человеческого общества состоит  из множества ежедневно происходящих событий и фактов, которые могут  касаться различных сторон деятельности общества — политических, хозяйственных, социальных и других. 
Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек должен принимать во внимание и учитывать происходящие вокруг него факты и события, знать состояние действительности, которая его окружает. В этом заключается сущность учета в общих его чертах.

       Факты и события, происходящие в жизни  общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например — операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

       Одним из основных видов хозяйственного учета  является бухгалтерский учет. Бухгалтерский  учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

 

Глава 1. Три вида финансового учета.

       Униграфический  учет, или простая бухгалтерия, основан на идее учетного натурализма, когда в системе учета любые факты хозяйственной жизни отражаются в тех единицах измерения, которые этим фактам свойственны. В основе простой бухгалтерии (в петровской России ее называли еще простостатейной) был инвентарный учет, предполагавший фиксирование остатков ценностей с последующим составлением инвентарей, описей, на основании которых и исчислялся впоследствии финансовый результат хозяйственных операций. По мере усложнения хозяйственной жизни на смену инвентарному пришел приходно-расходный учет, подразумевавший фиксацию каждого действия, каждой хозяйственной операции, в результате чего возникает необходимость в систематической записи по учету отдельных видов ценностей. Превращение денег в объект учета с последующим включением стоимостного измерителя в качестве основного элемента системы учета расчетов привело к естественному отмиранию униграфизма. Суть камеральной бухгалтерии, использовавшейся еще во времена Древнего Египта и Римской империи, – учет денежных средств, т.е. регистрация отдельно всех поступлений и выплат денег. Несмотря на то, что эта бухгалтерия имела очевидные недостатки (нельзя получить полное представление о вложенном капитале, состоянии долгов фирмы, эффективности ее работы и др.), она вплоть до середины XIX в. активно применялась в государственном хозяйстве и в отдельных отраслях, например в угледобывающей промышленности и на железнодорожном транспорте. Камеральная бухгалтерия может вестись с помощью простой  или двойной записей. Пример техники учета в системе камеральной бухгалтерии можно найти в монографической литературе.

       Среди новаторов тройной бухгалтерии  самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

       Однако  значение идей, заложенных в русской  бухгалтерии, было не в том, что она  отменяла двойную или являлась новой  формой последней, а в том, что  она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами.

       Одни  считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем  больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897г. вышло ее второе издание.

       Сущность  теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

       Диграфический учет, или двойная бухгалтерия,* представляет собой систему ведения счетов бухгалтерского учета, предусматривающую отражение любой хозяйственной операции по двум счетам – как правило, дебету одного и кредиту другого.

       Ее  непременными атрибутами являются:

       а) баланс,

       б) система счетов

       в) двойная запись.

       Эта система учета, позволяющая наиболее детально организовать учет хозяйственных операций и потому постепенно вытеснившая простую и камеральную бухгалтерии, формировалась в течение нескольких веков (XIII–XV вв.). По мнению Э. Перагалло (Edward Peragallo), система двойной записи впервые была представлена Б. Котрульи (Benedetto Cotrugli) в книге «О торговле и современном купце», написанной в Неаполе в 1458 г., но она существовала в рукописи и была напечатана в Венеции  ишь в 1573 г. Поэтому официальной датой описания двойной бухгалтерии считается 1494 г., когда Л. Пачоли изложил эту систему в 11-м трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики».**** Хотя зарождение системы двойного учета связывают с именем Пачоли, историки единодушны в том, что он не был ее изобретателем, а лишь дал весьма удачное,

    *Существуют  различные  объяснения  того,  почему  данная  система  учета  носит  название  двойной бухгалтерии;  среди  них  наличие:

    1)  двух  видов   записей –   хронологической  и  систематической,

     2)  двух  уровней 

    регистрации – синтетического и аналитического учетов,

    3) двух равноправных  разрезов в каждом счете – дебета и

    кредита,

       4) двух лиц–участников любой хозяйственной  операции, одно из которых получает, а второе отдает и др.

       ****  Одна  из  существенных  причин  известности  работы  Пачоли  –  распространение  в   те  годы 

       книгопечатания, благодаря  чему можно было  тиражировать  любое  знание.  Заметим,  что  труд Пачоли был  среди

       первых (по меркам истории) печатных трудов –  он вышел в свет через 25 лет после  появления в Венеции первого 

       печатного  устройства  со  съемными  металлическими  кеглями.  Что  касается  названия  книги,  то  термин «сумма»

       означает  логически упорядоченный трактат, обобщающий теоретические и практические достижения эпохи в той 

       или иной области знаний.

 

        систематизированное ее представление, т.е. по сути сделал обобщение практики учета получившей в дальнейшем известность как венецианская школа бухгалтерского учета; что касается реальных истоков двойной записи, то, по мнению различных историков, ее создателями могли быть индийцы, арабы, испанцы, евреи.* Не сразу, но постепенно диграфический учет вытеснил своих конкурентов, и вот уже многие  десятилетия он является основным способом формализованного информационно-контрольного  обеспечения хозяйственной деятельности экономических субъектов. Такое возвышение новой формы учета происходило не только в течение длительного времени,но и отнюдь не без различного рода противодействий, порой весьма активных.

Глава 2. Появление двойной бухгалтерии и ее критика с позиции философии.

       В 2009 г. исследователи в области бухгалтерского учета в очередной раз вспоминали об одном из самых, вероятно, знаменательных для них событий – 515 лет тому  назад францисканский монах Л. Пачоли (Luca Pacioli, 1445–1517) выпустил в свет книгу, в которой впервые в систематизированном виде была представлена двойная бухгалтерия. Этот труд положил начало систематизированному описанию учетной процедуры, ее изучению и обобщению, что, в конечном итоге, несколько столетий спустя привело к появлению самостоятельного направления в системе наук, известного как бухгалтерский учет. Как и любая наука, учет периодически переживает взлеты и падения – одни ему аплодируют, другие конструктивно критикуют, третьи вообще подвергают сомнению сам факт признания учета наукой.

       Критика бухгалтерского учета как самостоятельного научного и прикладного направления человеческой деятельности должна рассматриваться, прежде всего, с позиции понимания философии его развития. Можно обособить два основных подхода к трактовке причин эволюции любой науки.

       Первый  подход объясняет причинность развития науки наличием какого-либо социального заказа. В частности, появление диграфической бухгалтерии многие исследователи связывают с развитием рыночных отношений. Приводятся и более детализированные описания и классификации этих причин. Так, один из известнейших историков бухгалтерского учета проф. А. Литтлтон (A. Littleton, 1886–1974) выделяет семь причин появления двойной бухгалтерии:

       1) возникновение частной  собственности;

       2) появление категории «акционерный  капитал»;

       3) развитие торговли (коммерческая активность);

       4) совершение сделок в кредит;

       5) распространение грамотности и письменности;

       6) развитие арифметики (в частности,  замена римских цифр арабскими);

       7) использование денежного измерителя  в хозяйственных сделках.

       По  мнению немецкого ученого В. Зомбарта (Werner Sombart, 1863–1941), два феномена – капитализм и двойная бухгалтерия – не только предопределили появление друг друга, но и были необходимым фактором общественно-экономического развития.

       Новая форма счетоводства впервые появилась  в Италии, что в значительной степени предопределялось перемещением в те годы центра мировой торговли в северо-итальянские республики, оживлением торговой деятельности и развитием ряда институтов, связанных с торговлей. Вначале была учетная практика, по мере совершенствования которой появилась и естественная необходимость в ее теоретическом осмыслении, обобщении, систематизации и прогнозировании направлений развития.

       Второй  подход объясняет развитие любой  науки имманентно  присущей ей логикой  саморазвития. Новое поколение людей естественным образом увеличивает объем знаний, накопленных предыдущими поколениями. В этом смысле диграфическая бухгалтерия явилась логическим завершением определенного этапа развития бухгалтерского учета, и нет никакого основания полностью исключать возможность появления в отдаленном будущем какой-либо принципиально новой системы. В частности, можно упомянуть о появившемся в 1970-е годы новом направлении в построении теоретических основ учета, известном как позитивистская теория бухгалтерского учета.