Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский (управленческий) учет"
на тему «Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости»

       Выполнила:

        Специальность: БУ,А и А

        2 ВО 2 год обучения

        Преподаватель:

Омск-2011

Содержание

Введение...............................................................................................................2

1. Калькулирование полной и неполной себестоимости продукции,

их преимущества и недостатки...............................................................................3

2. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета................7

2.1. История зарождения системы «директ-костинг».........................................7

2.2. Варианты системы «директ-костинг»............................................................8

3. Применение системы «директ-костинг».....................................................12

3.1.Метод и организация учета затрат в соответствии

с системой «директ-костинг»................................................................................12

3.2.Схема учетных записей при учете затрат

по системе «директ-костинг»................................................................................16

3.3.Аналитические возможности системы калькулирования неполной себестоимости.........................................................................................................18

3.4. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»..........................21

4. Практическая часть............................................................................................23

Заключение..............................................................................................................28

Список использованной литературы....................................................................30

Введение

                            В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

                            Таким подходом к калькулированию себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

                            Тема учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости на современном этапе развития экономики актуальна, т.к. улучшается контроль за управленческими и коммерческими затратами, позволяет проводить эффективную политику цен.

                            Цель работы – раскрыть сущность современной системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости на примере одной из ее модификаций – системы «директ–костинг».

                            Задачами в данной курсовой работе является раскрытие таких вопросов как: калькулирование полной и неполной себестоимости продукции, их преимущества и недостатки; модификация систем учета неполной себестоимости – «директ-костинг»; история ее зарождения; приведен пример учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу «директ-костинг», в практической части решена задача по распределению затрат непроизводственных подразделений разными методами в организации ЗАО «Макси Дент».

1. Калькулирование полной и неполной себестоимости продукции,

их преимущества и недостатки

По полноте учитываемых затрат различают учет и калькулирование полной и неполной себестоимости.

Калькулирование полной себестоимости включает в себя все затраты, связанные с производством и продажей продукции.

Неполная себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Учет полных затрат исчисление полной себестоимости является основой для долгосрочной финансовой политики. В этом его преимущество.               Недостатками полной себестоимости являются:

1)                                                 Нет точных методов распределения косвенных затрат между изделиями. Поэтому, полная себестоимость не отражает истинной величины затрат на изделие того или иного изделия.

2)                                                 Исчисление полной себестоимости не позволяет оперативно проанализировать цены, затраты и результаты, т.к. полная себестоимость становиться известной только после окончания отчетного периода и после многочисленного распределения косвенных затрат.

                            Исчисление полной себестоимости ориентирована на бухгалтерское обобщение затрат, а не на рынок.

              В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

              Калькулирование неполной себестоимости предполагает разделение всех затрат на производственные, общехозяйственные и коммерческие.             

Прямые производственные затраты собирабтся на Дебете счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты на Дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы», в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямые производствееные затраты и косвенные производсвенные затраты, учтеные на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Калькулирование неполной себестоимости отвечает международным стандартам бухгалтерского учета в соответствии с которым в себестоимость продукции должны включаться лишь производственные затраты.

              Управленческие и сбытовые затраты в калькулирование себестоимости участвовать не должны. Поэтому общехозяйственные и коммерческие расходы, учтеные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» списываются в конце отчетного периода на уменьшение финансовых результатов от продажи продукции. Они называются затратами периода.

              Учет неполной себестоимости имеет значительные преимущества:

1.      за счет сокращения статей себестоимости упрощается ее планирование, учет и контроль, улучшается контроль за управленческими и коммерческими затратами. Они отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельными строками, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли от продаж.

2.      Руководство имеет возможность получить оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство каждого вида продукции и информацию о доходах не дожидаясь окончания месяца.

3.      Позволяет проводить эффективную политику цен, устанавливать долгосрочные и краткосрочные пределы цен.

4.      Данные учета неполной ограниченной себестоимости продукции используются для принятия краткосрочных управленческих решений по адаптации производственной программы к меняющимся рыночным условиям и ситуациям.

              Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».

2. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета

2.1. История зарождения системы «директ-костинг»

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распро­странение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом[1]. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Гер­мании и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

2.2. Варианты системы директ-костинг

Одной из наиболее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого "директ-костинга", изменивших систему производственного учета и контроля.

Основой "директ-костинга", о чем уже неоднократно говорилось, часто называемого методом усеченной (неполной) себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при "директ-костинге", чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.

Метод "директ-костинг" имеет два варианта:

• простой "директ-костинг", основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;

• развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой "директ-костинг"

Простой "директ-костинг" базируется на следующих принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

• себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется

только на основе распределения переменных (операционных) затрат;

• сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат;

• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой "директ-костинг") определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами:

маржа с перемен. себестоим. = объем реализац. - переменные затраты

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает "мертвой точки", или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю.

Основы данного метода - это:

• постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыли или убытки);