Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Отчет о прибылях и убытках не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

При использовании «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

1.4. Положительные моменты и проблемы системы «директ-костинг»

              Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация,  получаемая в данной системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что «директ-костинг» является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «Директ-костинг» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

              Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Глава 2. Задача №12

ЗАО «Макси Дент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственные службы – администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную. Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в таблице 1.

Таблица 1

Необходимо распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:

1. методом прямого распределения затрат;

2. методом пошагового распределения затрат;

3. методом взаимного распределения затрат (двухсторонним).

При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля терапевтического отделения в общей выручке ЗАО «Макси Дент» составляет  65%, а хирургического – 35%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из того, что услуги администрации потребляются всеми подразделениями, а услуги прачечной – тремя остальными подразделениями.

В процессе распределения использовать следующую информацию:

- численность администрации составит –10 чел., хирургического и терапевтического отделений – 15 чел.,  автоклавной и прачечной – по 5 чел.;

- потребности хирургического и терапевтического отделений в чистых медицинских халатах – 30 шт., автоклавной – 15 шт.;

- потребность в стерильных комплектах медицинских инструментов в каждом отделении составит – по 23 шт.

При распределении затрат двухсторонним методом автоклавную и прачечную объединить в одно подразделение – хозяйственный блок.

1.      Метод прямого распределения затрат

По условию задачи, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля терапевтического отделения в общей сумме выручки составляет 65%, доля хирургического отделения – 35%. Результаты такого распределения затрат представлены в таблице 2.

По данным таблицы видно, что затраты распределились пропорционально доле выручки от реализации каждого непроизводственного сегмента в общем объеме выручки.

На хирургическое отделение, доля в общей выручке организации которого составила 35%, было отнесено затрат в размере: администрацией – 1 050 руб. (3 000 * 35/100), прачечной – 350 руб. (1 000 * 35/100), автоклавной (стерилизационной) – 525 руб. (1 500 * 35/100), и затраты самого хирургического отделения составили  5 000 руб., всего 6 925 руб.

На терапевтическое отделение, доля в общей выручке предприятия которого составила 65%, было отнесено затрат в размере: администрацией – 1 950 руб. (3 000 * 65/100), прачечной – 650 руб. (1 000 * 65/100), автоклавной (стерилизационной) – 975 руб. (1 500 * 65/100), и затраты самого терапевтического отделения составили 5 500 руб., всего 9 075 руб.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются пошаговый и двухсторонний методы распределения затрат.

Таблица 2

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов организации ЗАО «Макси Дент» методом простого распределения