Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

     Маржинальный  доход особенно интересен в том  случае, если на предприятии выпускают  несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют какую часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции или товару.

     Как же влияет выбранный метод учета  на величину себестоимости

продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? Рассмотрим следующий пример.[5,стр.196]

Пример. Предприятием производятся два вида продукции — А и Б.

Прямые  затраты на производство продукции  А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата — 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200 руб., из них заработная плата — 100 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 90 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 120 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб.

Учет  затрат по методу «директ-костинг» показан  на рис. 2. К счету 20

открыты два субсчета — для калькулирования  себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. — на продукцию А и 200 руб. — на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. — на продукцию Б.

     Рис. 3. Пример учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу «директ-костинг», руб.

Общехозяйственные расходы как периодические в  сумме 120 руб.

прямо списаны на себестоимость реализованной  продукции.

Видно, что на производство продукции А  в отчетном периоде затрачено

130 руб.  Половина из них (65 руб.) — себестоимость  готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют  оценить готовую 

продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130 : 15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 195 руб. (65 + 130). Это

переменная  себестоимость. На счете 90 формируется  первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб. (400 — 195). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т. е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

205-120 = 85 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены

лишь  незавершенным производством. Его общий размер составляет:

65+ 130 =195 руб.

На  рис. 3 представлен порядок учетных  записей при калькулировании

полной  себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 85 руб., т. е. себестоимость единицы — 8,5 руб. 

     Рис. 4. Пример учетных записей при калькулировании полной себестоимости, руб.

По  продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось предприятию в

170руб., т.е. себестоимость единицы составляет: 170: 15= 11,3руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 255 руб. (85 + 170).

Следовательно, операционная прибыль составит: 400 - 255 = 145 руб.

Оценим  запасы незавершенного производства. По продукции А их

стоимость равна 85 руб., по продукции Б — 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.

Результаты  выполненных расчетов сведены в  табл.1. 
 
 
 
 

Таблица 1. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.

 

Сравнение полученных результатов позволяет  заключить: себестоимость

единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции  А — на 2 руб., по продукции Б—на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255—195). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145 — 85).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину

себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании 

маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат ни постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 2). 
 
 
 
 

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг») 

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования  полной

себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 3). 

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции) 

 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Теоретические и практические исследования системы  «директ-костинг»

позволили выделить и следующие ее недостатки:

1. возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.
3. ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
4. в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.[7,стр.205]

Практическое  использование системы «директ-костинг» позволяет:

1. оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;
2. прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;
3. определять нижнюю границу цены продукции;
4. существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;
5. исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;
6. контролировать постоянные затраты.
7. система «директ-костинг» дает возможность обоснования и принятия

различных управленческих решений, касающихся основной производственной деятельности предприятия. При этом основными показателями системы «директ-костинг», используемыми при принятии решений являются: переменная себестоимость и маржинальный доход. На базе информации управленческого учета решаются оперативные задачи: определение точки безубыточности, планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащих реализации; принятие решений по ценообразованию и другие [5, стр. 342]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

    Задача  № 12

    ЗАО «Макси Дент» оказывает платные  стоматологические услуги.

    Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственные службы – администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную.

    Информация  о затратах подразделений ЗАО  «Макси Дент» представлена

    в таблице 1.

    Таблица 1. Затраты ЗАО «Макси Дент» по центрам ответственности