Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, проработал фактически меньше 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (1100 рублей).

При определении  периода фактической работы в  последние 12 календарных месяцев  перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, не учитываются периоды, в течение  которых работник фактически не работал:

•        работник получал пособия;

•        работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

•        работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

•        работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

•        работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработка или без оплаты, в соответствии с законодательством.

В период фактической  работы в последние 12 календарных  месяцев включается время, в течение  которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя  заработная плата в соответствии с законодательством:

•        при направлении в служебную командировку;

•        при переводе на ниже оплачиваемую работу.

При расчете  среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленном  Постановлением № 213. В случае повышения  заработной платы в расчетном периоде, такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Пособие исчисляется  с учетом общего страхового стажа  и иных условий, установленных законодательством (в соответствии с Федеральным  законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ). Размер пособия по нетрудоспособности рассчитывается:

1. в размере  100 % заработка

•        работникам, имеющим общий страховой стаж 8 и более лет;

•        работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);

•        работникам, временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузий, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

•        работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

•        пособия по беременности и родам;

2. в размере  80 % заработка

•        рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8 лет;

•        рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

3. в размере  60 % заработка

•        рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж до 5 лет.

Согласно ст.16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:        

 работы- по трудовому договору;        

 государственной- гражданской или муниципальной службы;         

 иной- деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Средний заработок  исчисляется в порядке, установленном  правительством РФ в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ /23/. При этом сохраняется ограничение максимального размера пособия 16125 рублей за полный календарный месяц.

Получить больничные и декретное пособие можно  получить по каждому месту работы. При этом максимально возможная сумма пособия применяется по каждому месту работы отдельно.

Таким образом, общий алгоритм расчета пособия  включает в себя следующие шаги:

1. Определяется  средний дневной заработок в  соответствии с Постановлением  № 213, то есть

Средний дневной  заработок = Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период / Количество календарных дней;

2. Рассчитывается  размер дневного пособия, с  учетом общего страхового стажа  работника и других условий;

3. Исчисляется  максимальный размер дневного пособия = Предельная сумма (16125 руб.) / Количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Если максимальный размер дневного пособия меньше, чем  пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется, исходя из максимально возможной величины.

4. Определяется  размер пособия путем умножения  дневного пособия на количество  календарных дней, приходящихся  на период болезни. 

Если заболел  сам сотрудник организации, то пособие  за первые два дня оплачивает работодатель, причем эти суммы он может включить в расходы при расчете налога на прибыль. С третьего дня болезни пособие выплачивается за счет фонда социального страхования. Если работник фактически отработал менее шести месяцев, то средний заработок исчисляется, исходя из минимального размера оплаты труда.

Минимальный размер дневного пособия = МРОТ / Количество рабочих  дней в месяце нетрудоспособности.

Пример 1. Сотрудник  ЗАО «Стрела» Иванов И.И. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего 6 календарных дней). На фирме работник трудится 4 года. До этого Иванов работал в другой организации 3 года, после увольнения из которой 4 месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Иванова – 7 лет.

Общий заработок  Иванова за 2006 год составил 210520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Иванова отработал полностью.

1.      Среднедневной заработок работника составляет:

СДЗ =  = 576,77 руб.

2.      Размер дневного пособия с учетом общего страхового стажа:

576,77 * 80% = 461,42 руб.

3.      Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит: 

= 520,16 руб.

4.      Определяется размер пособия: исходя из заработка (461,42 руб. меньше, чем 520,16 руб.):

461,42 руб. * 2 дн. = 922,84 руб. – за счет организации;

461,42 руб. * 4 дн. = 1845,68 руб. – за счет фонда соц. страхования.

Общая сумма  пособия: 922,84 + 1845,68 = 2768,52 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Налогообложение  пособий по временной нетрудоспособности

Согласно п. 1 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), выплаченные работнику в течение налогового периода, являются объектом налогообложения и включаются в его совокупный доход того периода, в котором они начислены. В отношении данного вида дохода в соответствии с п. 1 ст. 224 НК установлена налоговая ставка в размере 13%. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется непосредственно из дохода физического лица при его выплате, т. е. работнику выплачивается сумма пособия по временной нетрудоспособности уже за минусом налога на доходы физических лиц.

Однако на основании п. 1 ст. 238 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом (взносом) /7/.

На практике нередко возникают случаи, когда  размер дневного пособия по временной  нетрудоспособности оказывается выше, чем максимальный размер дневного пособия. В этом случае по желанию работодателя пособие по временной нетрудоспособности может быть увеличено за счет собственных средств. Сумма доплаты покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом возникает иной порядок учета и налогообложения такого рода доплат. Согласно п. 1 ст. 210 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и п. 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" при определении налоговой базы по этим видам налогов учитываются все доходы, выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Таким образом, сумма доплаты к пособию по временной нетрудоспособности включается в совокупный доход работника, и предприятие должно исчислить с нее налог на доходы физических лиц по ставке 13% и единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды по ставкам, предусмотренным в п. 1 ст. 241 гл. 24 части второй Налогового кодекса. В том случае, если налоговая база работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысила 280000 руб., то налог взимается: в Федеральный бюджет — по ставке 20%, в Фонд социального страхования — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%. Общая ставка налога составляет 26%.

Пример 2. Сумма  пособия по временной нетрудоспособности, начисленная работнику ЗАО “Стрела” Петрову П.П. исходя из 85-кратного размера  МРОТ, составила 12750 руб. Фактическая  сумма пособия равна 18750 руб. с  учетом среднедневного заработка в  январе 1250 руб. и продолжительности дней болезни – 15 (1250 руб. * 15 дней). Приказом руководителя предприятия работнику произведена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа в размере 6000 руб. (18750 руб. – 12750 руб.). В бухгалтерском учете производят записи с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации:

Дт 69.1 “Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет” / Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 12750 руб. – на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования;

Дт 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)” / Кт 70 “  Расчеты с персоналом по оплате труда” – 6000 руб. – на сумму начисленной доплаты к пособию по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;

Дт 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” / Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 2437,50 руб. – на сумму начисленного налога на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности ((12750 руб. + 6000 руб.) * 13%)

Дт 84 / Кт 69.1 – 1200 руб. – на сумму начисленных страховых  взносов в Федеральный бюджет (6000 руб.*20 %);

Дт 84 / Кт 69.2 – 174 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования (6000 руб. * 2,9 %);

Дт 84 / Кт 69.3 – 66 руб. – на сумму начисленных страховых  взносов в Федеральный фонд ОМС (6000 руб. * 1,1 %);

Дт 84 / Кт 69.4 – 120 руб. – на сумму начисленных страховых  взносов в территориальные фонды ОМС (6000 руб. * 2,0 %);

Дт 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” / Кт 50.1 “Касса организации” – 16312,50 руб. – на сумму  выданного пособия по временной  нетрудоспособности (12750 руб. + 6000 руб. – 2437,50 руб.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4 Особенности  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности из-за производственных  травм

Пособие по временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в соответствии со статьей 9 Закона №125-ФЗ выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Пособие назначается и выплачивается пострадавшему непосредственно по месту работы в счет начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний /25/. 

Пособие по временной  нетрудоспособности устанавливается  в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. Суммы пособия в связи с несчастным случаем не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.