Состояние и пути совершенствования учета расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями на примере ООО «Рапира»

      При этом уступку права требования необходимо проводкой:

      Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

      Денежные  средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются в бухгалтерии исследуемого предприятия так:

      Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

      В декабре 2007г. в бухгалтерском учете  ООО «Рапира» была проведена операция по переуступке права требования задолженности. Рассмотрим проведения данной операции.

      ООО «Рапира» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.

      Бухгалтер ООО «Рапира» сделал проводки:

      Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

      Дебет 90-2 Кредит 41 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

      Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи.

      В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО «Рапира» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

      Бухгалтер ООО «Рапира» сделал проводки:

      Дебет 91-2 Кредит 62 - 118 000 руб. - списана проданная задолженность;

      Дебет 51 Кредит 91-1 - 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

      В конце декабря 2007г. бухгалтер ООО «Рапира» сделал проводку:

      Дебет 99 Кредит 91-9 - 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

      Убыток  от продажи дебиторской задолженности после наступления срока платежа при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают в составе внереализационных расходов так (ст. 279 НК РФ):

      - 50% от суммы убытка включается на дату уступки права требования;

      - 50% от суммы убытка включается по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

      Так как в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Рапира» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открыт субсчет "Расчеты по авансам полученным".

      Получение аванса отражается проводкой:

      Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      Если  аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

      Начисление НДС  с аванса отражается проводкой:

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

      НДС с полученного аванса исчисляется  по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

      При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в  счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

      а сумма, ранее учтенная в качестве аванса, отражается непосредственно на счете 62:

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

      Для примера рассмотрим расчетную операцию, которая была проведена в бухгалтерии  ООО «Рапира» в декабре 2007г.

      ООО «Рапира» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

      Бухгалтер ООО «Рапира» сделал следующие проводки:

      * в день получения аванса:

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 118000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

      * в день отражения выручки от продажи:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

      Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

      Для учета оплаты в форме векселя  в ООО «Рапира» к счету 62 открыт отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».

      При оплате продукции векселем в бухгалтерии  ООО «Рапира» осуществляются следующие  проводки:

      Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

      Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя простой вексель.

      Иногда номинальная  стоимость векселя, полученного  от покупателя (заказчика), превышает  договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

      Сумма этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражается так же, как и сама продажа:

      Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

      Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

      Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» - покупатель погасил вексель.

      В заключении приведем типовые проводки, осуществляемые в ООО «Рапира» по счету 62.

      Типовые проводки, осуществляемые в ООО «Рапира» по дебету счета 62 представлены в табл. 5.

      Типовые проводки, осуществляемые в ООО «Рапира» по кредиту счета 62 представлены в  табл. 6. 
 

Таблица 5

Типовые проводки, осуществляемые в ООО «Рапира» по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

┌──────────────┬────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│    Дебет     │     Кредит     │   Содержание хозяйственной операции   │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       46       │Списана оплаченная заказчиком стоимость│

│              │                │этапов выполненных  работ              │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       50       │Возвращены  из кассы организации излишне│

│              │                │уплаченные покупателем деньги          │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       50       │Возвращен  из  кассы аванс, ранее полу-│

│              │                │ченный от покупателя                   │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       51       │Возвращены  с  расчетного счета излишне│

│              │                │уплаченные покупателем деньги          │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       51       │Возвращен с  расчетного счета аванс, ра-│

│              │                │нее полученный от покупателя           │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       52       │Возвращены  с  валютного  счета излишне│

│              │                │уплаченные покупателем деньги          │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       52       │Возвращен с  валютного счета  аванс, ра-│

│              │                │нее полученный от покупателя           │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       55       │Возвращены  со специального счета в бан-│

│              │                │ке  излишне  уплаченные покупателем  де-│

│              │                │нежные средства                        │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       55       │Возвращен  со специального счета аванс,│

│              │                │ранее полученный от покупателя         │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       57       │Покупатель  получил почтовый перевод    │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       62       │Сумма ранее  полученного аванса зачтена│

│              │                │в  счет погашения задолженности        │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │       76       │Произведен  зачет  встречных однородных│

│              │                │требований                             │

├──────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│     62       │      90-1      │Отражена выручка  от  продажи продукции│