У комитента в данном случае выручка  от продажи товара отражается по времени  получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров  покупателю (Д сч.76, К сч.90). При  этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. На момент отгрузки товаров комиссионером покупателю комитент начисляет НДС - Д сч.90, К сч.68 НДС.

      Стоимость услуги комиссионера отражается в составе  расходов на продажу с выделением НДС (Д сч.44, К сч.76; Д сч.19, К сч.76).

      Предъявленный комиссионером комитенту НДС  по комиссионному вознаграждению подлежит зачету у комитента (Д сч.68, К сч.19).

      Затем производятся окончательный расчет с комиссионером и получение  от него выручки за вычетом комиссионного вознаграждения (Д сч.51, К сч.76).

      При продаже товаров по договорам  комиссии или поручения без участия  в расчетах у комиссионера в учете отражается только сумма комиссионного вознаграждения (Д сч.76, К сч.90-1), с которого начисляется НДС (Д сч.90-3, К сч.68 НДС), затем на счет 90 списываются собственные расходы комиссионера (Д сч.90-2. К сч.44) и формируется результат от операций (убыток — Д сч.99, К сч.90-9 или прибыль — Д сч.90-9, К сч.99). Движение товара, продаваемого по договору комиссии, у комиссионера показывается на забалансовом счете 004 [42, c.127].

      Комитент  в этом случае стоимость отгруженного комиссионеру товара отражает на счете 45 (Д сч.45, К сч.41). При получении от комиссионера извещения об отгрузке товара покупателю комитент показывает выручку от продажи товара (Д сч.62, К сч.90), начисляет НДС (Д сч.90 К сч.68 НДС) и списывает стоимость товара на счет продаж (Д сч.90, К сч.45). Сумма комиссионного вознаграждения комиссионеру включается комитентом в состав расходов на продажу с выделением НДС (Д сч.44. К сч.76; Д сч.19, К сч.76), который идет в зачет бюджету (Д сч.68 НДС, К сч.19).

      Основные  бухгалтерские проводки по учету  продажи товаров на комиссионных началах с использование ст.62 представлены в табл. 4. 

Таблица 4

Основные  бухгалтерские проводки по учету продажи  товаров на комиссионных началах с использованием сч. 62

 

      Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  с использованием векселей ведется  на счете 62, субсчете «Векселя полученные», который имеет структуру, представленную на рис. 3 [28, c.202].

      Организация, получившая вексель, ведет учет по следующей  схеме:

      - отгружен товар (работы, услуги) покупателю; покупателю выставлен 
счет, включающий цену и НДС:

      Д сч.62, К сч.90-1 — цена товара, НДС;

      - начислен НДС по отгруженным товарам (работам, услугам):

      Дсч.90-3, К сч.68 НДС;

      - получен от покупателя вексель, включающий цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту:

      Д сч.62-векс, К сч.62 — сумма векселя:

      Д сч.62, К сч.90-1 — разница между  стоимостью проданного товара и суммой векселя;

      Д сч.90-3, К сч.68 НДС — НДС по разнице между стоимостью отгруженного товара и суммой векселя. НДС в этом случае рассчитывается следующим образом:

      НДСвекс = (Ппол - Пцб) * Рндс,

      где Ппол — процент, фактический полученный по векселям, руб.;

      Пцб — процент, рассчитанный в соответствии со ставками ЦБ РФ, задействованными в периодах, за которые производится расчет процентов, руб.;

      Рндс  — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118);

      - поступили денежные средства в оплату векселя:

      Д сч.51, К сч.62-векс — общая сумма  векселя. 

Рис. 3. Структура субсчета 62 «Векселя полученные» 

      Прибыль, полученная от продажи товаров (работ, услуг), для целей налогообложения учитывается сразу при отгрузке товаров (работ, услуг). Выдача покупателем товарного векселя не прекращает обязательств покупателя.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И  ЗАГОТОВИТЕЛЯМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РАПИРА»

2.1. Финансово-экономическая  характеристика ООО  «Рапира»

 

      Согласно  Устава (Приложение 1) Общество с ограниченной ответственностью «Рапира» создано в 2004г.

      Место нахождения Общества: Россия, 400016, г.Волгоград, пр.Волжский, д.2.

      ООО «Рапира» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство;

- оказание  рекламных услуг;

- оптовая  торговля любыми видами товаров  и продукции;

- розничная  торговля любыми видами товаров  и продукции;

- прочие  виды деятельности.

      Постоянно действующий исполнительный орган Общества – Генеральный директор.

      Общество  является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета в банках. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

      Общество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам учредителей. Учредитель Общества несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесенного им вклада.

      ООО «Рапира» имеет организационную структуру, установленную внутренними распорядительным документами Общества (рис. 4). 

 

Рис. 4. Организационная структура ООО «Рапира» 

2.2. Аналитический и  синтетический учет  расчетов с поставщиками  и заготовителями в ООО «Рапира»

 

      В плане счетов, используемым ООО «Рапира» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

      Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

      Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

      Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

      Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Рапира» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

      Если  ООО «Рапира» отгрузило покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка по дебету счета 62:

      Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

      Если  ООО «Рапира» выполнило для заказчика работы (оказало услуги) и заказчик их принял, делается запись:

      Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

      Отражение задолженности покупателя (заказчика) производится независимо от того, получены от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

      При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества  в оплату задолженности в ООО «Рапира» делается проводка по кредиту счета 62:

      Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

      Если покупатель является одновременно и поставщиком  товаров (работ, услуг) для ООО «Рапира», возможно произведение взаимозачета задолженностей.

      Если  с момента возникновения задолженности  покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, то задолженность списывается.

      Списание задолженности, по которой истек срок исковой  давности, отражается проводкой:

      Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

      Списанная задолженность в ООО «Рапира» учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

      В аналогичном порядке  списывают задолженность, нереальную для взыскания (например, задолженность  ликвидированной организации):

      Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

      Однако  такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.

      Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный  договором, то по такой задолженности  возможно создание резерва сомнительных долгов, что предусмотрено учетной политикой ООО «Рапира».

      Тогда списание задолженности  с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

      Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

      В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить  покупатель (заказчик).

      Дебиторскую задолженность  покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.