Составление пояснительной записки

      1.2. Структура и состав пояснительной записки

     Процесс составления пояснительной записки  можно условно разделить на три  основных этапа:

     первый  этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

     второй  этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие  разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

     третий  этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение  ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

     Поскольку единой формы нет, пояснительную  записку удобно формировать по разделам. Структура пояснительной записки может быть такой:

     1) Общие сведения об организации;

     2) Изменения в учетной политике;

     3) Сведения о финансовой деятельности;

     4) Сведения об инвестиционной деятельности;

     5) Информация о дочерних и зависимых обществах;

     6) Сведения о реорганизации организации;

     7) События после отчетной даты  и др.

       Однако существует информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация о зависимых лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют зависимых лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

     Общие сведения об организации

      В разделе общих сведений следует привести краткую характеристику организации: указать юридический адрес, перечислить основные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью. Также необходимо указать организационно-правовую форму собственности, сведения об учредителях, способ образования организации (вновь созданное юридическое лицо или реорганизация), дату государственной регистрации. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т.п.

     Согласно п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

     Если  организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

     В пояснительной записке должна содержаться  информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

     Акционерные общества приводят данные:

      - о количестве акций, выпущенных  и полностью оплаченных;

      - о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных  частично;

      - о количестве и номинальной  стоимости собственных акций,  выкупленных акционерным обществом,  ее дочерними и зависимыми  обществами.

     Также в этой части отражаются данные о  номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

      Если  акционерное общество выпустило  дополнительную эмиссию акций, следует  указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.

     В случае наличия дочерних и зависимых  организаций указывают: адреса и  названия головной, дочерних и зависимых  организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

     Также надо указать состав (фамилии и  должности) членов исполнительных и  контрольных органов организации.

     Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

     Также в пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется  организация при составлении отчетности.

     Изменения в учетной политике

     В разделе учетной политики необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние  на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой  базы для некоторых видов налогов.

     В частности, в пояснительной записке  нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

     - о способе определения готовности  работ (услуг, продукции), выручка  (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

     - о порядке признания коммерческих  и управленческих расходов.

     Если  организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

     - о способах списания расходов  на НИОКР для целей бухгалтерского  и налогового учета;

     - о принятых организацией сроках  применения результатов НИОКР.

     В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам). Также указывается порядок исчисления отдельных налогов:

     - порядок признания доходов и  расходов организации в целях  исчисления налога на прибыль  (кассовый метод или метод начисления).

     Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

     Если  организация в новом году планирует  изменить учетную политику, все нововведения надо указать в данном разделе. При  этом необходимо объяснить причины, по которым организация решила это  сделать. Например, изменилось законодательство Российской Федерации, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, стали иными условия деятельности.

     Расшифровка показателей бухгалтерской  отчетности

     Должна  быть раскрыта следующая информация.

     По  основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»):

     — о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

     — об объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

     — о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

     — о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств.

     Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

     По  материально-производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

     — о способах оценки запасов по их группам (видам);

     — о последствиях изменений способов оценки запасов;

     — о стоимости запасов, переданных под залог;

     — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация:

     — о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);

     — последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

     — стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

     — стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

     — данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

     — по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). 
 

     Дебиторская и кредиторская задолженность.

     Организация может раскрывать перечень организаций-дебиторов  и организаций-кредиторов.

     Кредиты и займы (п. 33 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"):

     — о наличии и изменении величины задолженности по основным видам  кредитов и займов;

     — о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;

     — о сроках погашения основных видов  кредитов, займов и других заемных обязательств;

     — о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы  и в стоимость инвестиционных активов;

     — о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

     Необходимо  отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).

     Сведения  об операциях в иностранной валюте (п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"):

     — величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов  организации;

     — величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

     — курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     Обеспечения

     Если  организация выступила в качестве поручителя или эмитировала вексель, то необходимо отразить информацию о  выданных гарантиях и принятых обязательствах.

     Информация по сегментам

     Оформляя  этот раздел, следует руководствоваться  ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

     Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и  более детализированную - по видам  продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры.

     Данный  раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать перспективы  развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо привести: