Составление пояснительной записки

      Оглавление

Введение                                                                                                                 3

Глава 1. Назначение и состав информации, раскрываемой в                    4

пояснительной  записке          

     1.1. Назначение пояснительной записки                                                          4                                                                   

     1.2. Структура и состав пояснительной записки                                             8 

Глава 2. Составление пояснительной записки на примере                         20

ООО “Пассив”                                       

     2.1. Общие сведения о деятельности фирмы                                                  20

     2.2. Изменения в учетной политике                                                                 21       

     2.3. Финансовая деятельность                                                                          22

     2.4. Инвестиционная деятельность                                                                  23

     2.5. Информация о зависимых лицах                                                               24

Заключение                                                                                                            24

Список  литературы                                                                                              26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

      Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

      Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

     Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями, как внутренними, так и внешними, информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, а также поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и налоговая служба. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

     Пояснительная записка – приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п.5 ПБУ 4/99), и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организации. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

     Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     Цель  данной работы является изучение пояснительной записки. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть информацию о назначении и составе пояснительной записке, а также рассмотреть разделы пояснительной записки и раскрыть информацию о них. 
 

     Глава 1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке 

     1.1.Назначение  пояснительной записки

     Пояснительная записка является элементом бухгалтерской  отчетности, обязательное включение  которой в состав годовой отчетности установлено Федеральным законом  129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

      Составлять  пояснительную записку должны все  организации, кроме бюджетных организаций, общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 13 Закона “О бухгалтерском учете” 129-ФЗ), субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Также согласно Закону 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 3, ст. 4) имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

      Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения  пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     Пояснительная записка должна выполнять следующие  основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
• предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

      В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 4 ст. 13 129-ФЗ).

     В отличие от других форм бухгалтерской  отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной  записки в нормативном порядке  не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений  по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

     В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум раскрыта в пояснительной записке.

     При изложении в пояснительной записке  основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие).

       Оценка финансового состояния  организации дается на краткосрочную  и долгосрочную перспективы.

       При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу  могут приводиться показатели  текущей ликвидности, обеспеченности  собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

     В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке.

     Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину.

     В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный порог.

     Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

     Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

     Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.