Составление и анализ бухгалтерского баланса на основе предприятия

     §2. Пассив баланса

Пассив - часть бухгалтерского баланса (правая сторона), обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению.

Пассив  включает 3 раздела:

1. Капитал и резервы
2. Долгосрочные обязательства
3. Краткосрочные обязательства

     §2.1. Собственный капитал.

Собственный капитал  является остаточной величиной  в активах предприятия после  вычитания обязательств и состоит  из уставного капитала, дополнительного  и неосновного капитала, запасов, нераспределенной прибыли прошлых  лет и чистой прибыли отчетного  периода и разницы от переоценки долгосрочных активов. Собственный капитал отражается в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Собственный капитал».

Общая сумма собственного капитала указывается  по строке 650 «Итого по разделу 3»  и определяется как сумма показателей по строкам (520 + 560 ± 610 ± 640).

На  анализируемом предприятии  общая сумма собственного капитала составляет  517382476 леев и рассчитывается : ( 36752404 + 57790855 + 422839217). 

     §2.2. Обязательства

Обязательства – это фактическая задолженность  предприятия, которая возникает  в результате совершения предприятием различных сделок и является юридическим  основанием для последующих платежей. Они делятся на финансовые счета  и счета кредиторов по торговым и  прочим операциям.

Финансовые  обязательства подразделяются в  свою очередь на долгосрочные и краткосрочные  обязательства.

Долгосрочные  финансовые обязательства или заемный  капитал выражаются в долгосрочных кредитах банков или других финансовых учреждений, займах и долгосрочных арендных обязательствах, доходах будущих  периодов, авансах полученных, целевых  поступлениях и финансировании, долгосрочных кредитах банков для работников, других долгосрочных финансовых обязательствах. Они отражаются в разделе 4 «Долгосрочные обязательства», подраздел 4.1. «Долгосрочные финансовые обязательства».

В ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A. долгосрочные финансовые обязательства включают кредиты банков в сумме 291205600 леев.

Долгосрочные  начисленные обязательства, подраздел 4.2 «Долгосрочные начисленные обязательства» включает в себя срочные арендные обязательства, долгосрочные доходы будущих периодов, целевые финансирования и поступления, авансы полученные, отсроченные обязательства по подоходному налогу, прочие долгосрочные начисленные обязательства.

Величина  этих обязательств отражается в бухгалтерском  балансе по строке 760 «Итого по п. 4.2» и определяется как сумма показателей следующих строк (700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750).

По данным предприятия  ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A величина долгосрочных начисленных обязательств составляет 6521173 лея и рассчитывается: (6208308 + 312865).

Общая сумма долгосрочных обязательств отражается по строке 770 «Итого по разделу 4» и определяется суммированием показателей по кодам строк: (690+760).

На  анализируемом предприятии  общая сумма долгосрочных обязательств составляет 297726773 лея (291205600 + 6521173).

Счета кредиторов по торговым и прочим операциям  отражают обязательства, возникшие  в расчетных отношениях с другими  физическими и юридическими лицами, перед которыми предприятие имеет  денежные обязательства. К ним относятся : краткосрочные займы и кредиты банков, задолженность перед поставщиками, государством, персоналом, по страхованию и внебюджетным платежам, по отношению к учредителям, другие краткосрочные обязательства. Они отражаются в соответствующих подразделах раздела 5 «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса».

Краткосрочные финансовые обязательства содержатся в подразделе 5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства» бухгалтерского баланса. Они включают краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы, текущую долю по долгосрочным обязательствам, другие краткосрочные обязательства и отражаются по строке 820 «Итого по п.5.1.», величина которых определяется как сумма срок: (780 + 790 + 800 + 810).

В ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A сумма краткосрочных финансовых обязательств образовалась из  краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и текущих доходов будущих периодов и составляет на конец отчетного периода 59581497 леев ( 1279560 + 51592800 + 6709137).

Краткосрочные торговые обязательства включают обязательства  по торговым счетам связанных и несвязанных  сторон, а также авансы полученные. Они отражаются в подразделе 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства» бухгалтерского баланса.

По строке 860 «Итого по п.5.2» отражается общая сумма краткосрочных торговых обязательств : (830 + 840 + 850).

По  данным предприятия ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A общая сумма краткосрочных торговых обязательств, представленных краткосрочными обязательствами по торговым счетам, краткосрочными обязательствами связанным сторонам, краткосрочными авансами полученными, составляет 41481115 леев ( 21666 + 16541948 + 24917501).

Краткосрочные начисленные обязательства включают обязательства по оплате труда, страхованию, расчетам с бюджетом, внебюджетные платежи, а также по расчетам с  персоналом по прочим операциям, по учредителям  и другим участникам, начисленный  налог на добавленную стоимость  и акцизы, резервы предстоящих  расходов и платежей, другие краткосрочные  обязательства.

Общая сумма краткосрочных начисленных  обязательств показывается по строке 960 «Итого по п.5.3», определяется как общая сумма краткосрочных начисленных обязательств и отражается по строкам: ( 870 + 880 + 890 + 900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950).

Общая сумма начисленных  обязательств в отчетном периоде на ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A составляет 88763168 леев ( 32823569 + 49740468 + 1435 + 3557246 + 861476 + 51541 + 1727433).

Общая сумма краткосрочных обязательств отражается по строке 970 «Итого по разделу 5» и определяется как сумма показателей строк : (820 + 860 + 960).

На  данном предприятии  общая сумма краткосрочных  обязательств  в  отчетном периоде  составляет 189825780 леев ( 59581497 + 41481115 + 88763168).

Показатель  строки 980 «Всего – Пассив» определяется как общая сумма пассива баланса, а именно, показателей строк ( 650 + 770 + 970).

На  анализируемом предприятии  общая сумма пассива  составляет 1004935029 леев ( 517382476 + 297726773 + 189825780).

Необходимо  отметить, что одной из основных целей годового баланса является получение информации о финансовом положении, о его изменениях, которая  представляет интерес для различных  пользователей (инвесторов, работников, поставщиков и прочих кредиторов, заказчиков, правительства и различных  его представителей, общественности) в  принятии настоящих и будущих  стратегических решений. Детальное  отражение показателей по осуществляемой деятельности и финансово-экономическому положению представляется  в приложениях  к балансу, которые содержат несколько  форм. В приложениях предприятие  должно обеспечить последующее разъяснение  каждой статьи баланса. 
 
 
 

Глава 3. Анализ основных показателей бухгалтерского баланса

     §1. Анализ имущественного состояния

Для осуществления  финансово-экономической деятельности предприятие формирует имущество, которое представляет собой совокупность экономических ресурсов, контролируемых экономическим агентом. В финансовой отчетности для обозначения этого  имущества, находящегося в распоряжении предприятия, применяется понятие  «активы».

Анализ  имущественного состояния предполагает рассмотрение контролируемых предприятием активов, независимо от источников их финансирования. 

     §1.2.. Общая оценка величины и динамики наличных активов

В целях  оценки имущественного состояния изучается  величина и эволюция экономических  ресурсов предприятия, отраженных в  активе Бухгалтерского баланса. На данном начальном этапе анализа могут  быть  рассчитаны  как абсолютные отклонения, так и относительные показатели, то есть темпы роста или прироста наличных активов по сравнению с предыдущим периодом.

Для оценки имущественного состояния является также рациональным рассмотрение эволюции наличных активов в соответствии с динамикой объема деятельности предприятия. В этих целях применяется  такой метод изучения информации из финансовой отчетности как горизонтальный анализ. Данные метод предполагает сопоставление относительных показателей изменения активов и объема деятельности экономического агента. Следует отметить, что для оценки объема деятельности предприятия могут применяться доходы от продаж  и общие продажи (от всех видов деятельности), которые определяются как сумма следующих составных частей : доходы от продаж, другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности. Первый 2 элемента принимаются в расчет в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках ( Приложение №6).

Осуществим  общую оценку величины и динамики имущества предприятия  ÎМ “ EFES VITANTA MOLDOVA BREWERY ” S.A в сравнении с эволюцией доходов. На основании данных Финансового отчета за последние 2 года составим аналитическую таблицу 1.

     Таблица 1. Анализ величины и динамики имущества

 

Общие доходы, отраженные по стр.3 таблицы 1, рассчитаны следующим образом:

- предыдущий  год 700355128+7352719+52597778+32412042 = 792717667 леев

-отчетный  год 658285320+8950859+6985855+92705514 = 766927548 леев

(По  данным приложения 6,7)

Из  таблицы 1 следует, что  в динамике проявляется  позитивная тенденция  роста имущества, находящегося в распоряжении предприятия.  Если на начало года контролируемые предприятием активы составили 822085 тыс.леев, то на конец года они увеличились на 22,24% и достигли 1004935 тыс.леев. Среди каналов поступления имущества в распоряжении предприятия преобладает приобретение и создание активов за счет заемных средств. Однако, данные таблицы 1 свидетельствуют о нерациональном использовании наличного имущества.  Данный вывод следует из того, что наряду с ростом контролируемых предприятием активов происходит снижение доходов, полученных в результате использования этих активов в предпринимательской деятельности. 

     §1.3. Структурный анализ имущества 

В ходе структурного анализа имущества  рассматриваются соотношения, существующие между различными имущественными элементами, отраженными в активы Бухгалтерского баланса. 

     §1.3.1  Вертикальный анализ

При рассмотрении структуры имущества предприятия  широко используется такой метод  изучения информации из финансовой отчетности как вертикальный анализ. Данный метод  подразумевает расчет доли (удельного  веса) каждого составного элемента в общей сумме активов.

Рассмотрим  структуру имущества анализируемого предприятия при помощи метода вертикального  анализа. На основании бухгалтерского баланса составим аналитическую  таблицу 2. (Приложение 4) 

     Таблица 2. Анализ структуры имущества предприятия