Система внутреннего контроля

Начиная с февраля, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному объекту ОС в размере 3472 руб. (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01):

НДС = 295000*18/118 = 45 000руб.;

295 000 руб. – 45000 = 250 000 руб./ 6 лет / 12 мес. = 3472руб.

Для целей бухгалтерского учета сумма  начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом  счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

 

 

 

Налог на прибыль  организаций

Приобретенный объект ОС в налоговом учете учитывается  в составе амортизируемых ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогового учета стоимость приобретенного объекта ОС, как и в бухгалтерском учете, составляет 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.) (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации учетной  политикой организации для целей  налогового учета предусмотрено  применение амортизационной премии в размере 30% в отношении ОС первоначальной стоимостью свыше 200 000 руб. Следовательно, организация по данному объекту  ОС применяет амортизационную премию в размере 30%, которая составит 75 000 руб. (250 000 руб. x 30%) (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Расходы в виде амортизационной премии (75 000 руб.) организация признает в месяце начала начисления амортизации по приобретенному объекту ОС, в данном случае в феврале 2011 г. В НК РФ прямо предусмотрено, что амортизационная премия в налоговом учете учитывается в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При расчете суммы амортизации амортизационная  премия не учитывается (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, в данном случае ежемесячная сумма  амортизационных отчислений (начиная  с февраля), исчисленная исходя из нормы амортизации, определенной при  принятии к налоговому учету объекта  ОС, равной 1,389% (1 / (6 лет x 12 мес.) x 100%), составит 2431 руб. ((250 000руб. – 75 000руб.)*1,389%) (п. п. 2, 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

При этом сумму начисленной амортизации  организация может признать либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных расходов в зависимости от того, что предусмотрено  учетной политикой организации (п. 1 ст. 318 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком  объекта ОС, организация имеет  право принять к вычету после  принятия объекта ОС на учет при  наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную поставщиком объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет, на счет 01 (Письмо Минфина от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письмо Минфина от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету "входного" НДС руководствуется  точкой зрения Минфина России.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице  проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль  организаций".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Бухгалтерские записи в январе 2011 г.
Отражены вложения в        приобретенный объект ОС    (295 000 – 45 000)	08-4	60	250 000	Отгрузочные    документы     поставщика
Отражена сумма НДС,        предъявленная поставщиком	19-1	60	45 000	Счет-фактура
Произведена оплата за      объект ОС	60	51	295 000	Выписка банка по  расчетному счету
Отражен ввод в             эксплуатацию объекта ОС	01	08-4	250 000	Акт о приеме -   передаче объекта  основных      средств,      Инвентарная    карточка учета   объекта      основных средств
Принята к вычету           предъявленная сумма НДС	68-1	19-1	45 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в феврале 2011 г.
Начислены амортизационные  отчисления по объекту ОС	20	02	3 472	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражено отложенное        налоговое обязательство    ((77 431 - 3472) x 24%)	68-2	77	17 750	Бухгалтерская   справка-расчет
Ежемесячные бухгалтерские записи, начиная с марта до полного погашения стоимости объекта ОС либо списания его с учета
Начислены амортизационные  отчисления по объекту ОС	20	02	3 472	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражено уменьшение        отложенного налогового     обязательства              ((3472 - 2431) x 24%)	77	68-2	250	Бухгалтерская   справка-расчет

 

Список литературы

 

1. НК РФ (часть вторая)  от 05.08.2000 (ред. от 02.10.2012)

2. Федеральный Закон от 21.11.1996  № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»

3. Приказ Минфина РФ от 09.08 2001  № 44н (ред. от 25.10.2011) «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » - ПБУ 5/01

4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010)

«Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01

5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99

7. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" - ПБУ 18/02

8. «Бухгалтерское дело» Л. Т. Гиляровская; под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

9. auditfin.com- Аудит и финансовый анализ 2004/1 Бурцев В.В., д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета РЭА им. Г.В. Плеханова.