Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

 

 

1.2. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

«Директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.[9, c.175]

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. [6, с.25]

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство  системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного  заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия  или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера  партии или серии продукции, выбор  и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство  системы - это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко уменьшившегося числа  статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого  учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много;

- противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  нашего учета, одной из главных  задач которого до последнего  времени являлось составление  точных калькуляций;

- необходимо в ценах,  устанавливаемых на продукцию  организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного  производства оцениваются в разрезе  лишь переменных производственных  расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов  - финансового, налогового управления  и других - к руководству фирмы,  а это ведет к негативным  последствиям;

- нерешённость проблемы  распределения постоянных (косвенных)  расходов, которые также участвуют  в процессе производства продукции,  а значит, должны быть включены  в себестоимость;

- сложность в определении  номенклатуры элементов калькулирования  или деления расходов на переменные  и постоянные.[12, c.29]

При системе «директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций.

Однако следует иметь  в виду, что не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования.

С этой точки зрения самой  точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе  директ-костинг. В этом случае в калькуляцию  включаются расходы, непосредственно  связанные с изготовлением данного  изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия  следует считать не полноту включения  затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1. Использование «директ-костинг»  в учете затрат и определении  результатов

История развития системы  «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные процессы происходят в последние 15 лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы «директ-костинг», не подвергается сомнению.

Более того, уже можно  говорить о некотором опыте, накопленном  российскими предприятиями в  области использования этой системы.

В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации  предусматривает по крайней мере два варианта организации учета  затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором  калькулируется полная фактическая  производственная себестоимость.

Второй вариант (обозначим  его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного  процесса) и периодические (связанные  более с длительностью отчетного  периода). [15]

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению.

Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 - Кредит 26», что и является признаком использования элементов системы «директ-костинг» на отечественном предприятии.

Напомним, что выбранный  предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости  должен быть закреплен в учетной  политике.

Представим рассматриваемый  вариант системы «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета (рисунок 2).

                        Затраты                           Результаты

 

        │                         Сч. 20          │

        │                       "Основное                    Сч. 90

        │                      производство"      │        "Продажи"

        │                      ──────┬─────                ────┬────

        │          Прямые            │         Усеченная    │  │   │

        │     производственные       │        себестоимость  - │─┐ Выручка

        │--------------------------->│    -------------------> │  <-------

Ресурсы │                 ┌─ - - - ->│     ┌ - - ─│─ - - - - > │ │ │

------->│                            │     │

------->│       Сч. 25    │                       │              │ │

(вход)  │     "Общепроиз-  Распределение   │Списание   ┌─ - - - -  ┘

        │     водственные │по  видам         общей  │              │

        │       расходы"   услуг           │суммой     │

        │     ─────┬───── │                       │              └── ─┐

        │Косвенные │                                   │              │

        │производ- │      │                │      │

        │ственные  │                                   │   Сч. 99     │

        ├─────────>│- - - ┘                │      │       "Прибыли

        │                   Сч. 26                     │  и убытки"   │

        │              "Общехозяйственные  │      │       ────┬────

        │                   расходы"                   │      │       │

        │              ────────┬─────────  │      │   \ /     │      \ /

        │Периодические         │

        │--------------------->│           │      │   Убыток       Прибыль

                           │─ - - - - ─┘

Рисунок 2 - Реализация системы «директ-костинг» в системе счетов бухгалтерского учета.

Схема в целях наглядности  упрощена (отсутствует незавершенное  производство, не применяется понятие  «готовая продукция», все произведенные в отчетном периоде затраты, образующие себестоимость, в конце отчетного периода списываются на счет реализации, не рассматриваются услуги вспомогательных производств).

Следует отметить, что данный вариант использования элементов  системы «директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Применение системы  «директ-костинг» при планировании  объемов деятельности предприятий

Рассмотрим возможности  применения системы «директ-костинг» на примерах, связанных с планированием объемов деятельности.

Проведем расчеты, которые необходимо произвести при оценке целесообразности принятия дополнительного заказа. Допустим, предприятие, планирующее выпустить 41 тыс. единиц изделия А и реализовать их по цене 80 у.е. за изделие, получило такой заказ на 3 тыс. изделий по цене 49 у.е., при этом его производственные мощности позволяют произвести дополнительный выпуск изделий и имеются следующие исходные данные (таблица 3).

Таблица 3

Исходные данные для анализа  целесообразности принятия дополнительного заказа

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐

│                Финансовые показатели                │  Затраты │