Система "Стандарт-Кост"

 

Метод калькулирования  по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение ее достоинств и недостатков применительно к своему предприятию. [ 4, с.261]

Выделим сначала самые яркие достоинства нормативного калькулирования.

- Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации. Особенно это актуально для разветвленных организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Как определить потребность в разного вида ресурсах, если известен только приблизительный объем продаж на будущий период? Как спланировать график получения этих ресурсов? Ответы на эти вопросы помогают найти нормативы.

- Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа отклонений. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых (бюджетных) и таким образом определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.

- Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Это позволяет работникам знать, каких результатов от них ожидает компания. Кроме того, нормативы в натуральном выражении легче и непосредственнее воспринимаются рядовыми работниками, нежели финансовая информация. Таким образом, нормативы служат ориентиром в повседневной работе, что дает положительный мотивационный эффект.

- Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов (рабочего времени, количества материалов, необходимых для производства единицы продукции) стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

- Нормативное калькулирование может служить хорошей базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические удельные затраты ресурсов могут варьироваться, например, в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Кроме того, совокупные фактические затраты неизвестны до момента определения фактических накладных затрат, т. е. обычно до конца отчетного периода. Поэтому определение текущей цены продажи продукции в произвольный момент времени оказывается затруднительным. Нормативное калькулирование дает возможность формировать все эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

Вместе с отмеченными  выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд сложностей.

- Разработка приемлемых нормативов эффективности работы.

Если руководство организации  решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности. И в обоих случаях сами нормативы, бюджеты, разработанные на их основе, и результаты анализа бюджетных отклонений не вызовут доверия опытного руководителя.

- Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна. Однако в случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, использования труда сотрудников высочайшей квалификации, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено. Примером такой проблемы может служить установление нормативов рабочего времени сотрудников банка при рассмотрении заявок на предоставление кредита. Каждая конкретная заявка рассматривается индивидуально и затраты труда сотрудников на обработку каждого пакета документов могут сильно различаться. «Средний» норматив, основанный на статистических данных относительно всех предыдущих случаев, будет иметь лишь косвенное отношение к реальным затратам ресурсов, которые банк несет в процессе рассмотрения каждой конкретной заявки.

Однако из этого не следует, что нормативное калькулирование нельзя применить там, где выпуск продукции не носит массового или серийного характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, нормирование используется в учреждениях здравоохранения, образования и т. п.

- Стоимость внедрения и поддержания системы нормативов.

        Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания немалых, затрат. Расчет нормативов в денежном и натуральном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства — все это требует значительных затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Все эти работы следует проводить с достаточной периодичностью, поскольку слишком частые или слишком редкие пересмотры нормативов могут подорвать доверие к ним и к бюджетам в целом, а также снизить аналитическую ценность этой системы для принятия управленческих решений. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов и нормативной калькуляции невозможно «вручную», оно требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями, позволяющими вести обработку такого рода информации, и приобретение такой системы является дополнительными затратами для организации.

В заключении можно сказать, что, несмотря на все указанные сложности и ограничения, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования. Многие руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «Писатель»

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ  «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ  «Мир-CD»

 

В качестве примера использования  системы «стандарт-кост» рассмотрим деятельность небольшого предприятия  «Мир-CD», которое производит компьютерные диски, и определим, какие выгоды получит фирма.

Ежемесячно маркетинговая  служба данной фирмы проводит исследование рынка и составляет гибкий бюджет, в котором планируется объем  продаж. Предприятие работает на рынке  совершенной конкуренции, потому что  существует множество фирм, производящих аналогичный товар. При этом отсутствуют ограничения для межотраслевого перелива капитала, конкуренты имеют информацию о других производителях и не могут в значительной степени влиять на уровень цены. Прогнозные оценки годового оборота постоянно подлежат уточнению. После утверждения уровня продаж определяется объем закупок основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов для ритмичной работы организации и выполнения заключенных договоров.

Закупив материальные ресурсы, фирма приступает к изготовлению CD дисков. Готовые диски укладываются в пластиковые кассетницы, упаковываются в специальную пленку и поступают на склад готовой продукции для последующей реализации.

Предприятие сформировало стандарты (нормы) на материальные, трудовые ресурсы и общепроизводственные расходы. В соответствии с действующей учетной политикой общехозяйственные и коммерческие расходы списываются на конечные результаты деятельности.

Используя рекомендации по применению метода «стандарт-кост», нормы установлены предельные, максимально возможные для данных производственных условий. Отклонения от стандартов указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Учет отклонений и обстоятельств, вызвавших эти отклонения, ведется в специальных журналах.

Время простоя оборудования отражается в ведомости в часах  простоя и в стоимости измерений (Таблица 2).

 

Таблица 2. «Ведомость учета  простоя оборудования»

 

 

Дата Время простоя, часов Потери, рублей

 

За смену,

всего причина за

смену с начала

месяца

отсутствие

кассет отсутствие

дисков    прочее прогул  

16.07 3 3 - - - 30 30

19.07 5 - 2 1 2 50 80

20.07 4 - 4 - - 40 120

31.07 2 2 - - - 20 140

Итого 14 5 6 1 2 - -

 

Время простоя оборудования учитывается нарастающим итогом за месяц.

Первоначально была составлена смета доходов и расходов организации  на месяц, по прогнозным оценкам исходя из производства 10 000 кассетных блоков (Таблица 3).

 

Таблица 3.  «Смета доходов  и расходов на месяц»

Показатель Цена за единицу,

рублей  Количество Сумма,

рублей

   1 Выручка от  продаж, руб. 60 10 000 600 000

   2 Материальные  затраты, руб. - - -

2.1 Дискеты в сборке 18 10 000 180 000

2.2 Кассетницы 2 10 000 20 000

Итого прямых материальных расходов - - 200 000

  3 Заработная плата  производственных рабочих (с ЕСН), руб. 10 9 000 90 000

  4 Общепроизводственные  расходы - - -

4.1 Переменные расходы,  человеко-час 4 9 000 36 000

4.2 Постоянные расходы,  человеко-час 7 9 000 63 000

  5 Всего расходов, руб. - - 389 000

  6 Прибыль - - 211 000

 

После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 10 000 дискетных блоков фактически изготовлено, реализовано 9 500 штук.

В таблице 3 представлен  отчет об уточненном варианте выполнения смет. Сравнения данных позволяет  сделать вывод о том, что при  выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям:

1) использование материалов;

2) начисление заработной  платы основным производственным  рабочим;

3) общепроизводственные  расходы. 

Для проведения анализа обозначим, что отклонение «плюс» – это перерасход, а «минус» – экономия всех видов ресурсов, участвующих в расходной части сметы, и наоборот, в доходной части сметы (прибыль) «плюс» – это положительное отклонение, а «минус» – это отрицательное отклонение, или убытки.

Анализ допущенных отклонений выполним в следующей последовательности.

I. Определим уровень  прибыли после изменения экономических  показателей (см. таблицу 4).

 

Таблица 4. «Отчет о реализации продукции»

Показатель Цена за единицу,

руб Количество Сумма,

руб

   1 Выручка от  продаж, руб. 65 9 500 617 500

   2 Материальные  затраты, руб. - - -

2.1 Дискеты в сборке 19 10 000 190 000

2.2 Кассетницы 3 10 000 30 000

     Итого прямых  материальных расходов,  

                                  руб. - - 220 000

  3 Заработная плата  производственных рабочих (с ЕСН), человеко-час 11 8 500 93 500

  4 Общепроизводственные  расходы, человеко-час - - -

4.1 Переменные расходы   3,56 9 000 32 000

4.2 Постоянные расходы 6,61 9 000 59 500

  5 Всего расходов, руб. - - 405 000

  6 Прибыль - - 212 500

 

II. Выполним анализ  отклонений.

1. Анализ отклонений  по материалам.

 Затраты на материалы,  потребляемые в процессе производства  продукции, определяются двумя  основными факторами: ценой, уплаченной  за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы - Цм определяется по формуле (1):

 

 Цм = (Уточненная цена  за единицу – Стандартная цена  за единицу) х           (1)

х Количество приобретенного материала.

 

По формуле (1) рассчитаем отклонение фактических затрат от стандартных  под влияние цен на материалы. Данные взяты из таблиц 2 и 3:

 

 Цм = [(19-18) х 10 000] + [(3-2) х 10 000] = + 20 000.

 

Вывод. Допущен перерасход средств на приобретение материальных ресурсов в размере 20 000 рублей.

Возникшее неблагоприятное  отклонение неконтролируемо начальником  производства, так как затраты на материалы могли увеличиться в связи с инфляцией, изменением поставщика или изменением валютного производства (в случае приобретения материалов по импорту).

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, выступает  расход материалов на производство.

Расчет отклонения  Им выполняется по формуле (2):

 

 Им = (Фактический расход  материалов – Стандартный расход  материалов) х      (2)  х  Стандартная цена материалов.

 

Рассчитаем по формуле (2) удельный расход материалов на производство. Данные взяты из таблиц 2 и 3: