Система "Стандарт-Кост"

Норма — это заранее  установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. [ 4, с.179]   

Отклонение от норм —  это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатках в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способ документирования и инвентарный способ используют для учета отклонений по прямым переменным затратам; расчетный способ — как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Установление причин, вызвавших отклонения от нормативов,

осуществляется с помощью неформализованного и формализованного способов.

Первый способ предполагает выявление таких причин, как использование некондиционного сырья, нарушение технологии производственного процесса и др. Каждая из них выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются так называемым методом прямого счета. Для него в системе нормативного учета предусмотрены кодификаторы причин и ответственных (виновников) за отклонения. Коды проставляются в сигнальных документах и после рассортировки направляются соответствующему менеджеру дня принятия решения по ликвидации рассогласования системы.

Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных факторных моделей.

Как правило, выделяют отклонения от нормативов за счет изменения цен и за счет изменения объемов использованных материалов или изменения норм. Ценовые отклонения представляют собой произведение разницы в ценах на фактическое количество. Отклонения эффективности (фактор-норм) — произведение разницы в количестве на стандартную цену.

Неформализованный способ более характерен для нормативного учета; формализованный — для метода «стандарт-кост». Второй способ имеет значение не только для анализа тенденций, планирования и нормирования, но и для мотивации.

Нормативное калькулирование  основано на предварительном (до начала отчетного месяца или квартала) составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйственных расходов, фактическая величина которых может быть распределена по калькуляционным объектам пропорционально их нормативной себестоимости.

Упрошенный, но более  правильный вариант предполагает составление нормативных калькуляций только по прямым издержкам.

Нормативная калькуляция  точнее характеризует нормативные издержки по объекту калькулирования, а фактические производственные накладные расходы с успехом могут быть распределены пропорционально нормативным издержкам.

Учет изменения норм необходим в сложных производствах, например в автомобильной промышленности, где нормы изменяются не только на начало, но и в течение месяца. Эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, необходим оперативный учет изменения норм.

Изменения норм в течение месяца требуют пересчета нормативной себестоимости остатков незавершенного производства. Это необходимо и в том случае, когда изменение норм оформляется с 1-го числа следующего месяца для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам, действующим в данном месяце.

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы в классическом варианте нормативного калькулирования определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, ее изменения под влиянием меняющихся норм и документированных отклонений от действующих норм:  [9, с.183]

 

Сф = Сн + Син + Сон ,

 

где Сф — фактическая себестоимость калькуляционной единицы;

       Сн — нормативная себестоимость калькуляционной единицы;

       Син — себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу;

       Сон — себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

Расчет фактической  себестоимости при нормативном калькулировании является наиболее достоверным, но может отличаться от информации калькуляционного учета об издержках по объектам калькулирования, так как не все отклонения от норм могут быть оперативно зафиксированы в первичных документах. Имеют место и недокументированные отклонения — в виде разницы между нормативной себестоимостью группы однородных изделий с коррективами на изменения норм и отклонениями от норм и фактическими издержками по той же группе изделий, полученными в калькуляционном учете.

Нормативный метод, основанный на нормативной калькуляции, составленной по нормам на каждую операцию и каждую деталь по схемам их входимости в сборочные узлы, агрегаты и изделия, исключает необходимость проведения детального и поиздельного калькуляционного учета, позволяет вести групповой калькуляционный учет и получать достоверную калькуляцию фактической себестоимости каждого изделия.

При упрощенном варианте нормативного калькулирования документирование и оперативный учет изменений норм и отклонений от норм не ведется.

Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете. При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов.

Упрощенное нормативное калькулирование применяется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм проводятся не так часто, а документирование отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.

Бухгалтерские записи в  системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что на счете "Незавершенное производство" отражают нормативные значения затрат.

При использовании системы  «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

1) стоимость закупленных  прямых материалов, которую отражают  по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество  по нормативной цене);

2) стоимость материалов, потребленных в производстве. Эту  сумму переносят с кредита  счета "Материалы" в дебет счета "Незавершенное производство";

3) стоимость затрат  прямого труда, которую отражают  по дебету счета "Незавершенное  производство" с кредита счета  "Задолженность по заработной  плате";

4) сумму общепроизводственных  расходов, которую относят в дебет счета "Незавершенное производство" с кредита счета "Списанные общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР;

5) себестоимость готовой  продукции. Эту сумму переносят  в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Незавершенное производство";

6) себестоимость реализованной  продукции. Эту сумму переносят  на счет "Себестоимость реализованной  продукции" с кредита счета  "Готовая продукция".

Это означает, что стоимость  произведенной продукции будет  списана на счет "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Себестоимость реализованной продукции" автоматически по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

В течение отчетного  периода на нормативную себестоимость  выпущенной и оприходованной готовой  продукции производственные предприятия  в учете могут делать запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40. По окончании  отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.

Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях

 

1.3. Общие и  отличительные черты систем «стандарт-кост»  и нормативного учета. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования

 

Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

• основа систем — стандарты (нормативы);

• обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

• обе системы используются для бюджетирования;

• отклонения отражаются на специальных счетах;

     • предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков.

Основные различия между «стандарт-костом» и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

• «стандарт-кост» — это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет — система измерения их фактической величины при фактической загрузке;

• «стандарт-кост» непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

• в «стандарт-косте» отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете — с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

• «стандарт-кост» широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

• в «стандарт-косте» используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, «стандарт-кост» широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на продажу, на освоение видов продукции. Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, «стандарт-кост» может определить отклонения и ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. ЕСЛИ нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в «стандарт-косте» основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат. [ 3, с.48]

«Стандарт-кост» включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.