Система «Стандарт-кост»

     Ответственность за отклонение может быть возложена  на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической  или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования и т.п.

     Если  же причиной перерасхода материала Х является низкое качество, то ответственность за это будет возложена на отдел закупок (при закупке некачественного материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала Х от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ΔМ) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     Стандартные удельные затраты материала Х - 2 тыс. руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма стандартных затрат по материалу Х составит:

     2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

     Фактические затраты материала Х (см. таблицу 3) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу Х равно:

     ΔМ х = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

     Оно складывается под действием двух факторов:

          - отклонения по цене (ΔМц х) +1900 (Н);

          - отклонения по использованию  материала (ΔМк х) +1000 (Н).

     Аналогичные расчеты выполним по материалу У. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:

     ΔМ у = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

     Оно складывается из:

          - отклонения по цене (ΔМц у) -2020 (Н);

          - отклонения по использованию  материала (ΔМк у) +3300 (Н).

     Прежде  чем перейти к расчету следующих  отклонений, обратимся к технике  учета. Как отмечалось выше, особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Как известно, действующим планом счетов не предусмотрены счета отклонений по затратам (за исключением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Однако в данном случае речь идет о счетах управленческого, а не бухгалтерского учета, поэтому такие счета должны вводиться самим бухгалтером или специалистом по управленческому учету. Для удобства применения постараемся адаптировать систему учета «стандарт-кост» к существующей учетной практике.

     Списание  материалов на основное производство (Д-т 20 «Основное производство» - К-т 10 «Материалы») производится по стандартным  затратам, скорректированным на фактический  объем производства. Таким образом, материал Х будет списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал У - в размере 27 000 тыс.руб.

     Отдельно  в учете отражаются возникшие  отклонения. С этой целью на схеме  использован счет 16. Действующим  планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету будут отражаться все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

     На  схеме видно, что счет 10 «Материалы»  регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета - субсчет  «Отклонение по ценам» и субсчет  «Отклонение по использованию материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность поставщику возросла на 1900 тыс.руб. (неблагоприятное отклонение по материалу Х) и уменьшилась на 2020 тыс.руб. (благоприятное отклонение по материалу У). В результате записей по счету 16/10 «Отклонение по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы») возрос на 4300 тыс.руб. Он вызван перерасходом материалов Х и У против установленных стандартов. ⁸

     2. 3. Сравнительный анализ нормативного учета и системы «стандарт-кост».

     Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

     Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

     Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

     Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

     Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

     В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

     При применении нормативного метода учета  в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

     Важным  отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

     Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

     Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     Отечественная система нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. ⁹

     Заключение.

     При нормативном методе учета создается  система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются  нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

     Данные  о выявленных отклонениях позволяют  управлять себестоимостью изделия  и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Отклонения  представляют собой разницу между  нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

     Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

     Но  в то же время имеется и ряд  недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     Аналогом  нормативного метода учета в зарубежной практике является система «Стандарт-кост». С отечественным методом она имеет ряд отличий, но также есть и общие моменты.

     В системе «Стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции.

     Список  использованной литературы.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 01.02. 2006 г).
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ//Российская газета, 1996, №228.
3. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 23.08. 2000 г.)
6. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. – 3 изд.; перераб. и доп. / Баканов М.И., Шеремет А.Д. – М.: Финансы и статистика,1995. – 288 с.
7. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения: В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарий. / Безруких П.С. – М.: ФБК,1996. – 224 с.
8. Вахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007 .-570 с.
9. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. / Волкова О.Н. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 . – 472 с.
10. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. / Воронова Е.Ю., Улина Г.В. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248с.
11. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник./ Врублевский Н.Д. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил.
12. Головизина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. / Головизина А.Т., Архипова О.И. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 184 с.
13. Грузинов В.П.. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи 1998. –  535 с.
14. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит. ЮНИТИ, 1998. – 783с.
15. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова А.А. – М.: Вершина, 2006. – 208с.
16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. / Ивашкевич В.Б. – М.: Экономистъ, 2003. – 618с.
17. Каверин. О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / Каверин. О.Д. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 350 с.: ил.
18. М.Н. Карасева. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / М.Н. Карасева., А.Н. Кизилов,– М.: Эксмо, 2006. – 320 с.
19. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. / Карпова Т.П. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. – / Керимов В.Э. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 460с.
21. Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: учебное пособие. / Керимов В.Э. – М.: Изд-во Эксмо,2005. – 144с. – (Высшее экономическое образование).
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. / Кондраков Н.П., Иванова М.А. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 368 с.
23. Кузнецов А. К вопросу о понятии экономически оправданных затрат // Экономика и жизнь. - №1. – 2003.
24. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. / Кукукина И.Г. – М.: Финансы и статистика, 2004 . – 400 с.: ил.
25. Майоров Н.И. Издержки производства (тенденции и структурные изменения). / Майоров Н.И. – М.: Экономика, 2001. – 80 с.
26. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. / Макарьева В.И. – М.: Изд-во «Налоговый вестник», 2003.
27. Николаева О.Е. Управленческий учет: учебник / Николаева О.Е., Шишкова Т.В.. – изд. 6-е. – М.: КомКнига, 2006. – 320 с.: ил.
28. Просветов Г.И. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-практическое пособие / Просветов Г.И. 2-е изд., доп. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. – 344 с.
29. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – / Рыбакова О.В. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.:ил.
30. Федотов Н. Управление затратами предприятия // Экономика и жизнь. - №21. – 2000.
31. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией Шеремета А.Д. – 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 512 с.