Система «Стандарт-кост»

     При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

     В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

     В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

     В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

     Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

     При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.

     Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

     Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

     Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи  с чем на местах всегда ослабляется  контроль за ними. Более того, при  выполнении производственной компанией  большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

     Таблица 1. Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт–кост».

 

     В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают  среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен  на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

     Рассмотрев  общие принципы системы «Стандарт-кост», обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений от норм затрат.

     В таблице 2 представлена смета стандартных затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - Х и У. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц. 

     Таблица 2. Смета затрат предприятия.

 

     По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 3.

     Таблица 3. Фактические затраты.

 

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных  затрат по:

          1) использованию материалов;

          2) использованию заработной платы  основных производственных рабочих;

          3) накладным (косвенным) расходам.

     Цель  системы «Стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

     На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как  отмечалось выше, стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

     Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы. Формула расчета этого  отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:

     ΔМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная  цена за единицу) х Количество закупленного материала.

     На  основании данных таблиц 2 и 3 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы Х и У.

     Материал  Х:

     ΔМц х = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

     Отклонение  неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в  сравнении со стандартными затратами.

     Материал  У:

     ΔМц у = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

     Отклонение  благоприятное (У), средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала У.

     Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы  в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала Х вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала Х. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал Х на рынке, вызванный, например, инфляцией.

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала Х с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

     Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / 9000 ед.) (см. таблицу 3).

     Аналогичные расчеты можно выполнить и по материалу У.

     Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов (ΔМк):

     ΔМк = (Фактический расход материалов - Стандартный  расход материалов) х Стандартная  цена материалов.

     Таким образом, по материалу А получим:

     ΔМк х = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

     по  материалу У:

     ΔМк у = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).