Система счетов и двойная запись

       Классификация счетов по разделам и структуре  предусматривает подразделение  счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение  на них тех или иных результатов. Она показывает каково строение счетов; для получения каких показателей они используются; как получить эти показатели.

       По  назначению и структуре счета делятся на 5 групп:

       1. Основные 

       2. Регулирующие

       3. Операционные

       4. Отчетно-распорядительные

       5. Финансово-результативные

       Основные  счета  применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся:

• Материальные счета
• Нематериальные счета
• Денежные счета
• Счета учета капитала
• Ссудные

       Материальные  счета предназначены для учета и движения материальных  ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию ценностей. Особенностью этих счетов является то, что полный учет по ним обязателен. Наличие материальных ценностей проверяется путем инвентаризации.

       Все материальные, нематериальные и денежные счета активные.

       Нематериальные  счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности. Например, патенты, торговые марки и  т. д.

       Денежные  счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению средств.

       Счета учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. Например, счет № 80 «Уставный капитал». По кредиту этих счетов отражают операции по формированию или его увеличению, а по дебету – использование капитала или его уменьшение. Кредитовое сальдо этого счета показывает наличие капитала.

       Ссудные счета предназначены для отражения полученных и погашенных кредитов и займов.  По ссудным счетам в кредите записывают полученные  ссуды, а в дебете – погашенные ссуды или уменьшение кредитовых обязательств.

       Расчетные счета используются для учета расчетов с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета для учета дебиторской задолженности – активные, а для учета кредиторской – пассивные.

       Регулирующие  счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества в текущем учете не совпадает с его фактической стоимостью.

       В текущем учете применяется неизменная оценка имущества, а фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников используются регулирующие счета.

       Регулирующие  счета подразделяются на:

• Контрарные
• Дополнительные
• Контрарно-дополнительные

       Контрарные  счета  служат для определения действительной величины регулирующего объекта путем вычитания из него первоначальной оценки. В данном случае участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной является активным, а регулирующий -  пассивным.

       Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулируемой суммы.  В зависимости от того, какой счет дополняют, они так же делятся на активные и пассивные.  В отличие от  контрарных счетов дополнительные  имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической сути эти счета отражают величину  средств, которую нужно добавить к сальдо дополнительного счета, чтобы получить полное представление о данном объекте.

       Операционные  счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

         По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту - списываются распределенные расходы. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу".

       Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг. К ним можно отнести счета "Основное производство" и "Вспомогательные производства". 

       Сопоставляющие  счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки выявляют результат по реализации.

       Отчетно-распорядительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов", а пассивного - "Резервы предстоящих расходов".

       Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета "Прибыли и убытки" и "Прочие доходы и расходы". Классификация счетов по экономическому содержанию показана на рисунке 1. [6] 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

     Рис. 1

 

  II. Двойная запись

       2.1 Сущность и постулаты двойной записи

       Существующая  ныне система бухгалтерского учёта  основывается на принципах двойной  записи. Двойная бухгалтерия, возникшая  несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о возникновении двойной бухгалтерии – один из сложнейших и интереснейших в истории развития бухгалтерского учёта. Неоднозначность понятия двойной бухгалтерии, невозможность отыскать документальный первоисточник и её единственного автора привели к тому, что были выдвинуты и выдвигаются до сих пор различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности двойной записи как бухгалтерской процедуры.

       Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Всеобщее распространение это словосочетание получило благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи.

       Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. [14]

       Суть  двойной бухгалтерии состоит  в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (имущественных и личных) вводятся счета собственных средств, а это позволяет хозяйственные операции отражать на двух счетах с использованием двойной записи.

       Постулат – положение, которое считается истинным до тех пор, пока не будет доказано противное. [14]

       Каждому из определений двойной записи соответствует  один или несколько постулатов, на которых в целом формируется  система диграфической бухгалтерии. Значение постулатов неодинаково. Решающими  следует признать постулаты, введённые  Пачоли, все остальные только развивают, расшифровывают и уточняют их.

       Исходные  и основные постулаты Луки Пачоли:

• сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

       Важнейшее значение имели постулаты, сформулированные Ж. Савари (1673):

• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.
• сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

       Вместе  с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий  шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;
• сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

       Однако  возможны два параллельных разложения: по материально-ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;
• сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем.

       Наличие юридических и экономических мантий привело к разделению всех счетов согласно постулату Д. Манчини (1540 г.) на живые (личные) и мёртвые (материальные), и отсюда вытекают следующие формулировки:

• сумма оборотов по материальным счетам должна быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным);
• сумма сальдо по материальным счетам должна быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным).

       При этом под материальными счетами  понимаются счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами  личными понимаются счета собственников, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности.

       В постулате Дегранжа (1802 г.) чётко  выделялся только один информационный слой – юридический; постулат формулируется  так:

1. сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.

       И.Ф. Шер от идеи структуры системы  счетов перешёл к формальному  подходу, дублирующему идею постулатов Пачоли:

• сумма оборотов по счетам средств должна быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;
• сумма сальдо по счетам средств должна быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

 

        2.2 Теории двойной  записи. Понятие оборотной ведомости

       Нужно отметить, что из всех теорий двойной  записи наибольшее влияние имели  и имеют две, более чётко сформулированные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

       Дегранж определил основное правило двойной  записи: