Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска

Операции со связанными сторонами в ходе аудита

Единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской  деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися  аффилированными лицами аудируемого  лица, устанавливает Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица».

Под аффилированными  лицами понимаются физические и юридические  лица, способные оказывать влияние  на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

К связанным  сторонам могут быть отнесены: – головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;

– предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;

– предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;

– предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.

Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

Согласно требованиям  стандарта, аудиторская организация  обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств, приемлемых для оценки операций со связанными сторонами, а также определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения аудитора.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и  раскрытия информации о них, а  также влияния операций между  аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате  аудита  будут выявлены все операции с аффилированными лицами. 

При   проведении   аудита  аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

– полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц;

– достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

– изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

– проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

– запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированное в отношении других хозяйствующих  субъектов ;

– изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

– изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

– запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в  проведении   аудита , о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

– запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

– провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует  модифицировать.

В ходе аудиторской  проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

– детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

– анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

– анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

– анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств.

Такая проверка может обнаружить существование  гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

– анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

На основании  информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в  ходе аудита, аудиторская организация  должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.

Оценка полноты  и правильности отражения и раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах должна быть увязана:

а) с требованиями соответствующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;

б) с профессиональным суждением аудитора о том, насколько  картина, представленная в бухгалтерской  отчетности, согласуется со сведениями, которыми располагает аудитор об отношениях экономического субъекта со связанными сторонами.

Если применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

 

 

Использование работы другой аудиторской организации

Если в бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится аудиторской  организацией (аудиторскими организациями), отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтерской отчетности, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Требования  к действиям аудиторской фирмы  или аудитора, работающего самостоятельно, в случаях, когда аудиторская  организация проводит аудит бухгалтерской  отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделении, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация, сформулированы в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 28 «Использование результатов работы другого аудитора».

В стандарте  определено, что:

– основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

– другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация;

– под подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество) и т.д.

Таким образом, другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг. 

При   проведении   аудита  основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

– существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

– уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

– риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

– возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская  организация уведомляет другую аудиторскую  организацию о своем намерении  использовать результаты ее работы при проведении аудита.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой  другой аудиторской организации  зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней. Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для основной аудиторской организации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказательства того, что работа, выполненная этой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская  организация обязана уведомить  другую аудиторскую организацию  о том, каким образом будут  использованы результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения, какие процедуры необходимы для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сроки проведения и завершения аудита. Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не содержит указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации.

Если другая аудиторская организация составила  или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличающееся от безусловно-положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно-положительного. При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно-положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.