Система налогов и сборов и особенности их учёта

внереализационных  операций,  уменьшенные  на   сумму   расходов   по   этим

операциям.

    Налог  на прибыль взимается по следующим  ставкам:

    1) по  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, в размере 11% .

    2)  по  части,  зачисляемой  в  бюджет  субъектов  РФ  –  по   ставкам,

       устанавливаемым законодательными  органами субъектов РФ, в размере  не

       свыше  19%,  а   для   организации   по   прибыли,   полученный   от

       посреднических операций и сделок, бирж, брокерских  контор,  банков,

       др. кредитных организаций и страховщиков  – по ставкам в  размере   не

       свыше 27%.

    Финансовые  результаты от реализации продукции  (работ, услуг) отражаются

на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов –  на  счете  91  «Прочие

доходы и расходы» и определяются как разница между  дебетовыми и кредитовыми

оборотами по  этим  счетам.  Дебетовое  (убыток)  или кредитовое  (прибыль)

сальдо по счетам 90,91 списывается в  текущем  отчетном  периоде  со  счетов

90,91 на счет 99 «Прибыли  и убытки».

    Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль   является  денежное  выражение

прибыли.  Прибыль,  подлежащая  налогообложению,  определяется   нарастающим

итогом с начала года.

    Если  в отчетном периоде получен  убыток, то в  данном  отчетном  периоде

налоговая база  признается  равной  нулю.  Организации,  понесшие  убытки  в

предыдущем налоговом периоде или в предыдущих  налоговых периодах,  вправе

уменьшить  налоговую  базу  текущего  налогового  периода   на   всю   сумму

полученного убытка или на  часть  этой  суммы.  При  этом  совокупная  сумма

переносимого убытка ни в каком  отчетном  периоде не  может превышать 30%

налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в  течение  10-

лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен убыток.

    Если  убытки получены более чем  в одном налоговом периоде,  перенос таких

убытков на будущее  производится в той очередности, в которой они получены.

    Налог  на прибыль, полученный от этих  доходов, исчисляется по  ставке  в

размере 24%, в  том  числе:  сумма  налога  в  размере  7,5%  зачисляется  в

федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов  РФ, в  размере  2%

- в местные бюджеты.

    По доходам,  полученным от долевого участия  в других организациях в виде

дивидендов, применяются  следующие:

    1)  6%  -  по  дивидендам,  полученным  от  российских  организаций   и

       физическими лицами – налоговыми  резидентами РФ;

    2)  15%  -  по  дивидендам,  полученным   от   российских   организаций

       иностранными организациями, а  также  по  дивидендам,  полученным  от

       российскими организациями от  иностранных организаций.

    Сумма  налога, полученная от долевого  участия  в  других  организациях,

зачисляется в  федеральный бюджет.

    По налогу  на прибыль организаций отчетными   периодами  являются  первый

квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  –

календарный год. 

                    Порядок исчисления налога на  прибыль

    1. Начисление  авансовых платежей по налогу  на  прибыль  и  платежей  по

       пересчетам по этому  налогу  из  фактической  прибыли   отражается  в

       бухучете проводкой:

       Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет  налога  на

       прибыль»

       К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по  налогу

       на прибыль»

    2. Перечисление  авансовых платежей по налогу  на прибыль и  платежей  по

       пересчетам  по  этому  налогу  из  фактической  прибыли   в   бюджет

       отражается проводкой:

       Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    Организации   по  итогам  каждого  отчетного   периода  исчисляют   сумму

квартального авансового платежа на основе фактически полученной  прибыли  за

предшествующий  квартал, рассчитанной нарастающим итогом  с начала  года,  и

ставки налога  на  прибыль.  Организации  уплачивают  ежемесячные  авансовые

платежи в течении квартала равными долями в размере одной трети фактически

уплаченного  квартального  авансового  платежа  за  квартал,  предшествующий

кварталу, в котором  уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи.  Уплата  их

производится не позднее 15-ого числа каждого месяца. 
 

                     Учет региональных налогов и  сборов 

    К региональным  налогам и сборам относят налог  на имущество организаций,

налог  на  недвижимость,  налог  с  продаж,   налог   на   игорный   бизнес,

региональные лицензионные сборы. 
 
 

                       Налог на имущество организаций 

    Плательщиками  налога на имущество являются:

     . Предприятия,  учреждения и организации, в  том  числе  с  иностранными

       инвестициями, считающиеся юридическими  лицами  по  законодательству

       РФ.

     . Филиалы  и другие аналогичные подразделения  предприятий, учреждений и

       организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

     .  Компании,  фирмы,  любые   другие   организации,   образованные   в

       соответствии    с    законодательством    иностранных    государств,

       международные организации и  объединения,  а  также  их  обособленные

       подразделения,  имеющие  имущество   на  территории,  континентальном

       шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

    ЦБ и  его учреждения не являются  плательщиками налога на имущество.

    Объектом  налогообложения  являются  основные  средства,  нематериальные

активы, запасы и  затраты, находящиеся на балансе  предприятия.

    Налогом  облагается стоимость имущества,  находящегося на  балансе  вашей

фирмы.

    Налоговая  база по налогу на имущество   –  это  среднегодовая   стоимость

налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала,  первого  полугодия,

девяти месяцев  и всего года.

    Уплата  налога производится по квартальным  расчетам в  пятидневный   срок

со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета)  за

квартал, а по годовым  расчетам – десятидневный срок со  дня,  установленного

для бухгалтерского отчета за год (см. Приложение №2).

    Учет  расчетов организаций  с   бюджетом  (кроме  банков)  по  налогу  на

имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и  сборам»  на

отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество» 

                     Пример расчета налога на имущество 

    Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 2001  г.  равна:  (1/2

стоимости имущества  на 1 января 2001 г. + стоимость имущества  на  1  апреля

2001 г. + стоимость  имущества на 1 июля 2001 г. + стоимость  имущества  на  1

октября 2001 г. + Ѕ  стоимости имущества на 1 января 2002 г.): 

    (1/2(43500+40280+50620+44830+1/2(47020)(4=45248 тыс.руб. 

    За 9 месяцев  начислено и уплачено 675 тыс.руб.

    1. Сумма  налога за 2001 г.:

       (45248(2%):100%=905 (тыс.руб.)

    2. Сумма  налога на имущество,  подлежащая  уплате  в  бюджет  с  учетом

       раннее начисленных платежей за 9 месяцев:

       905-675=230 (тыс.руб.)

    3. Начисление  налога за 2001 г.:

       Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

       К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

       на сумму 230 тыс. руб.

    4. Уплата  налога за 2001 г.:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

       К-т сч. 51 «Расчетный счет»

       на сумму 230 тыс. руб. 
 
 

                               Налог с продаж 

    Этот  налог  устанавливается  и   вводится  в   действие   региональными

законодательными  органами государственной власти, которые  определяют  ставку

налога, порядок  и сроки его уплаты, льготу  и  форму  отчетности  по  налогу

(см. Приложение №3).

    Плательщиками  налога с продаж  являются  организации  и  индивидуальные

предприниматели, если они реализуют товары на территории субъекта  федерации

за наличный расчет.

    Объектом  обложения налогом с продаж  являются  операции  по  реализации

физическим лицам  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  РФ  за  наличный

расчет, а также  с использованием расчетных или  кредитных банковских карт.

    Налоговая  база  –  это  стоимость   проданных  товаров  (работ,  услуг),

облагаемых налогом  с продаж.

    Налоговый  и отчетный период по налогу  с продаж равны одному месяцу.

    Ставку  налога с продаж устанавливают  региональные  власти,  но  она   не

может быть больше 5 %.

    Декларацию  по налогу с продаж нужно  сдавать ежемесячно. Конкретный  срок

сдачи и  форму  декларации  устанавливают  региональные  власти.  Существуют

особенности исчисления и уплаты налога с продаж:

     . Для  фирм и предпринимателей, которые  продают товары (работы, услуги)

       через посредника;

     . Для  фирм, имеющих филиалы. 

                       Пример расчета налога с продаж 

    Фирма  продает бытовую технику. В  регионе, где расположена фирма,  ставка

налога с продаж составляет 5  %.  Фирма  приобрела  для  перепродажи  партию

радиоприемников. Покупная стоимость одного радиоприемника  –  1200  руб.  (в

том числе НДС  – 200 руб.).  По  решению  руководителя  торговая  наценка  на

радиоприемники  установлена в размере 20%.

    Отпускная  цена рассчитывается так:

    1. Покупная  цена радиоприемника без НДС:

       1200-200=1000 руб.

    2. Цена  радиоприемника с торговой наценкой:

       1000+1000(20%=1200 руб.