Система налогов и сборов и особенности их учёта

        счет увеличения доходов либо  иначе связанных оплатой  реализованных

        товаров (работ, услуг).

     3. Полученных в виде процента  (дисконта)  по  векселям,  процента  по

        товарному   кредиту   в   части,   превышающей   размер   процента,

        рассчитанного в соответствии  со ставкой рефинансирования  ЦБ РФ.

     4.  Полученных  страховых  выплат  по  договорам   страхования   риска

        неисполнения  договорных  обязательств  контрагентом  страхователя-

        кредитора, если страхуемые договорные  обязательства предусматривают

        поставку страхователем товаров  (работ, услуг),  реализация  которых

        признается объектом налогообложения.

    Сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по  итогам  каждого

налогового  периода  как  сумма  налога,  полученная   от   покупателей   за

реализованные им товары (работы, услуги),  уменьшенная  на  сумму налоговых

вычетов. Вычетам  подлежат  суммы  налога,  предъявленные  и  уплаченные  при

приобретении  товаров  (работ,  услуг)  для  осуществления  производственной

деятельности или  иных операций, признаваемых  объектами  налогообложения,  а

также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе  на  таможенную  территорию

РФ  в  таможенных  режимах,   за   исключением   товаров   (работ,   услуг),

используемых при  производстве, реализации и передаче для  собственных  нужд,

которые освобождены  от НДС, а  реализации  товаров  (работ,  услуг),  местом

реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС

включается в  расходы организации.

    Все  плательщики НДС обязаны  составлять  счета-фактуры  при  совершении

операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  вести   журналы   учета

полученных и  выставленных счетов-фактур, книги  покупок у покупателя и  книги

покупок продаж у  продавца.

    Ставки  НДС, устанавливаются в следующих  размерах:

    1) 0% - при  реализации.

    2) 10% - по  продовольственным товарам  и   товарам  для  детей  согласно

       перечню, определенному подпунктами  1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

    3)  20%  -  по  остальным  товарам  (работам,  услугам).   Предприятия,

       выпускающие товары, облагаемые  по ставкам НДС в размере  10 и  20  %,

       должны вести раздельный учет  реализации товаров  и  сумм  налога  по

       ним.

    НДС  уплачивается:

    1) ежемесячно  исходя от величины фактической  реализации товаров (работ,

       услуг) за истекший календарный  месяц не позднее 20-го числа   месяца,

       следующего за истекшим налоговым  периодом.

    2) Ежеквартально   исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ,

       услуг) за истекший квартал  не позднее 20-го числа месяца, следующего

       за  отчетным  кварталом,  предприятиями   с  ежемесячными  в течении

       квартала суммами выручки от  реализации товаров  (работ,  услуг)  без

       НДС и налога с продаж, не  превышающим 1 млн.руб. 
 
 

          Пример расчета НДС у предприятия-производителя  продукции 

    На предприятие  поступили материалы от поставщиков   по  договорной  цене

1000 руб., НДС на  сумму 20 руб., оплачены материалы   –  1200  руб.  Выпущена

готовая продукция  на  сумму  4000  руб.  Отгружена  покупателям  продукция;

отпускная стоимость  – 7000 руб., НДС – 1400 руб.  Поступили  от  покупателей

денежные средства за продукцию – 8400 руб.

    1. Поступили  материалы:

       Д-т сч. 10 «Материалы»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       на сумму 1000 руб.

       Отражаем НДС по поступившим  материалам:

       Д-т  сч.     19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-

       производственным запасам»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       на сумму 200 руб.

    2. Оплатили  материалы:

       Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       К-т сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-проиводственным

       запасам»

       на сумму 200 руб.

    3. Выпущена  продукция на  сумму 4000 руб.:

         Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

         К-т сч. 20 «Основное производство»

        на сумму 4000 руб.

    4. Отгружена  покупателю продукция:

       Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т сч. 90 «Продажи»

       на сумму 8400 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 43 «Готовая продукция»

       на сумму 4000 руб.

       На сумму НДС:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       на сумму 1400 руб.

    5. Поступили  от покупателей денежные средства  на сумму 8400 руб.:

       Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

       К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       на сумму 8400 руб.

    6. Перечислено  в бюджет 1200 руб.:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб. 
 

                          Учет расчетов по акцизам 

    Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые  в цену товара (продукции).

    Плательщиками    акцизов    являются:    организации,    индивидуальные

предприниматели  и  лица,  признаваемые  налогоплательщиками   в   связи   с

перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в

соответствии  с Таможенным  кодексом  РФ,  если  они совершают   операции,

подлежащие налогообложению.

    Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением

спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей  этилового

спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные

изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для

дизельных и карбюраторных  двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с

мощностью двигателя  свыше 112,5  кВт  (150  л.с.).  Подакцизным минеральным

сырьем являются нефть и стабильный  газовый  конденсат,  а  также  природный

газ.

    Ставки  по отдельным видам подакцизных  товаров приведены в главе  22  НК

РФ (часть вторая).

    Порядок  учета расчетов по акцизам   определен  приказом  Минфина   РФ  от

12.11.96 г. №96.

    Сумма  налога по подакцизным товарам  и подакцизному  минеральному  сырью

исчисляется  как  произведение   соответствующей   твердой   (специфической)

налоговой ставки и  налоговой  базы;  в  отношении  адвалорных  (процентных)

налоговых ставок сумму  налога  исчисляется  как  соответствующая  налоговой

ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизных  товаров определяется  по  итогам  каждого  налогового

периода и может  быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизного  минерального сырья определяется  по  итогам  каждого

налогового периода  как  общая  сумма  налога  по  подакцизному  минеральному

сырью.

    Для  учета хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском

учете используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным

ценностям» субсчет  «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68

«Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

    По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы   по   оплаченным   материальным

ценностям», организация  отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за

подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства

подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с

поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и

кредиторами».

    По мере  списания на производство оприходованных  материалов и оплаты  их

поставщиками суммы  акцизов списываются с кредита  счета 19 в дебет счета 68.

    В этих  целях должен быть организован  раздельный  учет  акцизов   как  по

оприходованным  и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  по

не оприходованным и неоплаченным.

    Суммы  акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету

счета 90 «Продажи»  и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при

методе продажи  продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с

разными дебиторами  и  кредиторами»  (  при  методе  продажи  продукции  «по

оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом

по акцизам оформляется  бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту

счета 68. 
 

                              Налог на прибыль 

    Налог  на прибыль является прямым  налогом.

    Налогоплательщиками  на прибыль признаются:

    1) Российские  организации.

    2) Иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через

       постоянные представительства и  получающие  доходы  от  источников  в

       России.

    Объектом  налогообложения для российских  организаций  является  валовая

прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Валовая  прибыль включает доход от  реализации товаров (работ, услуг)  как

собственного производства, так  и  покупных  товаров,  доход  от  реализации

имущества  (включая  ценные  бумаги)  и   имущественных   прав,   доход   от