Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

соответствующим  другим  счетам  бухгалтерского  учета.  Для  ценностей,  на

которые  право  собственности  переходит  к  покупателю  с  особом   порядке

(числящихся  на  счете  45 «Товары отгруженные»)   в   описи   указываются

контрактные цены.

   При  инвентаризации  объектов  незавершенного  капитального  строительства

дополнительно   к   физическому    пересчету    соответствующих    ценностей

производится  проверка факта начала монтажа по  оборудованию,  переданному в

монтаж  по данным бухгалтерского учета, а также  проверка причин  и  оснований

консервации  объектов,  неввода  в   эксплуатацию   фактически   завершенных

строительством  объектов, неоформления  документов  на  ввод  в эксплуатацию

фактически  уже используемых объектов.

   При  инвентаризации основных средств  и нематериальных активов производится

проверка  наличия  всей  необходимой  бухгалтерской,  технической   и   иной

документации,  включая  регистрационные   свидетельства   на   недвижимость,

учетную документацию на транспортные  средства,  патенты  на  изобретения  и

т.п. Соответствующие  существенные  сведения  вносятся  в  инвентаризационные

ведомости. При выявлении неучтенных или  неверно учтенных основных средств  в

инвентаризационную  опись включается их подробное описание. По всем  основным

средствам производится проверка корректного  отражения в учете  произведенных

дооборудования, реконструкции и модернизации этих основных средств, а  также

факта неначисления амортизации за  период  нахождения  основных  средств  по

решению  руководителя  организации   на   длительной   (свыше   3   месяцев)

консервации  или  за  более  чем  годовой  период  восстановления   основных

средств.  На  основные  средства,  находящиеся   в   ремонте,   составляются

отдельные инвентаризационные описи с указанием  в  них  процента  технической

готовности  объектов, а также экономии или  перерасхода  ремонтных  затрат  по

сравнению с заказом (сметой).  При  принятии  в  качестве  элемента  учетной

политики  оценки основных  средств  по  восстановительной  стоимости  в  ходе

годовой инвентаризации следует определить индекс изменения рыночных  цен  на

аналогичные основные средства, т.е.  отследить  необходимость  своевременной

переоценки  соответствующей  группы  однородных  основных  средств,  а  также

проверить, списана ли сумма  дооценки  по  выбывшим  основным  средствам  со

счета 83 «Добавочный  капитал» в кредит счета  84  «Нераспределенная  прибыль

(непокрытый  убыток)».

   При  инвентаризации  ценных  бумаг  проверяется  как  фактическое  наличие

ценных   бумаг   (либо   соответствующих   выписок   реестродержателя    или

депозитария), так и правильность их оформления. Если ценные бумаги  хранятся

в   организации,   то   их   инвентаризация  проводится   одновременно    с

инвентаризацией  денежных  средств  в  кассе.   При   инвентаризации   перед

составлением  финансовой отчетности выявляются котирующиеся на  рынке  ценные

бумаги, по  которым  рыночная  стоимость  ниже  балансовой,  т.е.  требующие

создания  или  корректировки  резервов  под  их  обесценение.  По   долговым

процентным   и   дисконтным    ценным    бумагам    производится    проверка

своевременности начисления процентного и дисконтного  дохода.

   При  инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сопоставляются  с

информацией контрагентов (актов сверок),  договоров  и  иных  документов.  В

ходе инвентаризации перед составлением промежуточной  и  годовой  финансовой

отчетности  необходимо уточнить договорные сроки  погашения  задолженностей  с

длительными сроками погашения для корректного  их отнесения к  краткосрочным,

либо долгосрочным  в  зависимости  от  периода  от  отчетной  даты  до  даты

погашения  задолженности.  Производится    проверка   обоснованности   сумм,

числящихся на  счетах  расчетов,  в  том  числе  своевременность  начисления

процентов  по  займам  «по  начислению»  в  операционные  расходы   или   на

увеличение  стоимости инвестиционного актива, а также корректность  отнесения

процентов  по  займам,  использованным  для  осуществления   предоплат,   на

увеличение  дебиторской задолженности поставщика (за  период  до  поступления

соответствующих ценностей) или на операционные расходы  в соответствии с  ПБУ

15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию». Внимание  должно

быть  уделено  также  оплаченным  ценностям  в  пути   и   неотфактурованным

поставкам (при этом анализируются соответствующие  иные  бухгалтерские  счета

на  предмет  нестыковок  при   отражении   взаимосвязанных   операций).   Не

допускается оставление в бухгалтерской отчетности неотрегулированных  разниц

по расчетам с банками и бюджетом.

   3. Порядок отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете. 

   Выявленные  при  инвентаризации  расхождения   в  общем  случае   подлежат

отражению  в  учете  в  месяце   завершения   инвентаризации   (по   годовой

инвентаризации  – в годовом  бухгалтерском  отчете).  Предложения  о  порядке

урегулировании  расхождений,   выявленных   в   результате   инвентаризации,

представляются  инвентаризационной  комиссией  руководителю  организации  для

принятия  окончательного решения.

   При  подготовке таких предложений  следует учитывать положения   в том числе

и трудового  законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу РФ:

- полная  материальная ответственность возлагается  на  работника  как  при

   наличии  письменного договора о полной  материальной  ответственности   за

   вверенные   ценности,  так  и  при   обнаружении   недостачи   ценностей,

   полученных  работником по разовому документу,

- причиненный   ущерб  (т.е.  стоимость  подлежащей  возмещению  работником

   недостачи)  оценивается исходя из рыночных  цен на день причинения  ущерба

   (с  учетом степени износа), но не  ниже стоимости по данным бухгалтерского

   учета,

- распоряжение  о взыскании с работника суммы причиненного  ущерба  в

   пределах  его среднемесячного заработка  может быть вынесено работодателем

   только  в течение одного месяца после  окончательной оценки размера  ущерба

   (причем  работник  или  его  представитель  имеют  право  знакомиться  с

   материалами  оценки размера  ущерба),  а   в  прочих  случаях  при   отказе

   работника  возместить ущерб взыскание   стоимости  ущерба  производится  в

   судебном  порядке,

- существует  ограничение общего размера всех  удержаний,  производимых  из

   заработной  платы работника,

- виновный  в причинении ущерба работник  может добровольно  возместить  его

   полностью  или частично, в том числе в  рассрочку, с выдачей  работодателю

   письменного  обязательства о возмещении  ущерба  с  указанием  конкретных

   сроков  платежей,

- работодатель  имеет право с учетом конкретных  обстоятельств полностью или

   частично  отказаться  от  взыскания   причиненного  ущерба  с   виновного

   работника,

- к обстоятельствам,  исключающим материальную  ответственность  работника,

   относится,  в  том  числе,  неисполнение  работодателем  обязанности   по

   обеспечению   надлежащих  условий  для   хранения   вверенного   работнику

   имущества.

   Выявленные  недостачи и излишки, образовавшиеся  в результате  пересортицы,

допускается  в  исключительных  случаях  взаимно   погашать   на   основании

подробных  объяснений  материально  ответственных   лиц,   но   только   при

образовании  соответствующих  недостач  и  излишков  в  одном   и   том   же

проверяемом периоде, у одного и того же материально  ответственного  лица  и

по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием  лишь  в

сорте  и  т.п.).  Погашение  пересортицы   производится   в   количественном

выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков  (в  связи

с различным  сортом и т.п.) подлежит  отнесению  на  виновных  лиц,  либо,  в

случае  обоснованного материалами инвентаризации отсутствия  вины  конкретных

лиц, - на издержки производства и обращения.  При  этом  при  расчете  суммы

этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

   Порядок  отражения выявленных при инвентаризации  результирующих недостач и

излишков  материальных ценностей следующий:

   1) недостачи списываются в  балансовой  оценке  с  кредита  счетов  учета

      соответствующих ценностей в  дебет счета  94  «Недостачи  и  потери  от

      порчи ценностей», а затем отражаются  в той же оценке по кредиту   счета

      94:

         o  в  пределах  норм  естественной  убыли  (только  по  фактически

           выявленным недостачам и не  для суммовых излишков по пересортице)

           - в дебет затратных счетов,

         o при отсутствии конкретных виновников  или  при  отказе  суда  во

           взыскании ущерба с работника  – в дебет счета 91 «Прочие доходы и

           расходы»  (положение  утвержденных  Минфином  РФ  в  1995   году