Шпаргалка по "Аудиту"

• при  приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при  приобретении объектов основных средств  за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться  по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Типичные  ошибки:

• Оприходование ОС не по цене их приобретения;
• Включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат не связанных с приобретением ОС;
• На предприятии не утверждена комиссия по приемке ОС;
• Не оформлены договоры купли-продажи;
• Отсутствие документов, подтверждающих стоимость ОС, принимаемых к учету 

  Вопрос 21. Составление программы проверки. Составление основным аудитором инструкций для ассистентов по выполнению отдельных аудиторских процедур.

  Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Она является, с одной  стороны, подробной инструкцией, с  другой стороны — средством контроля качества. Каждая аудиторская процедура  в программе должна иметь свой номер или код, на который будет  ссылаться аудитор в рабочих  документах. Программа должна содержать  тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков  в ней и программу аудиторских  процедур по существу (по каждому разделу  б/у — перечень действий аудитора при проверке). При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для фин-хоз. деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки. При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. Если б/отч клиента входит в состав годового отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной б/отч. Проверяемая организация может иметь филиалы в других городах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной а/орг. будет включаться оценка существенности показателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровня собственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и риск существенных искажений показателей этого подразделения. В результате основная а/орг. определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о б/отч экономического субъекта, к которому относится филиал. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 15 . Федеральное правило (стандарт) «Существенность  в аудите». Взаимосвязь  между существенностью  и аудиторским риском.

  Существенность  в аудите – это вероятность того, что применяемые процедуры аудиторские и иные, в т.ч. юридические, экспертные позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить ее влияние на принятие соответствующих решений пользователя отчетности. 

  Существенность  имеет две стороны количественную и качественную.

  При проверке качественные составляющие оцениваются  на основе профессионального опыта, количественное составляющее выражается через определение так называемого  уровня существенности. Стандарт №4. Под уровнем существенности понимается такое предельное значение ошибки бух. отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью вероятности станет делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

  Уровень существенности на этапе планирования должен быть рассчитан. Требование: порядок нахождения уровня существенности должен быть зафиксирован во внутренних стандартах аудиторской организации.

  Расчеты должны строиться на основе существенных показателей аудируемых лиц (базовые показатели отчетности). Допускается расчет как единого показателя существенности, так и системного уровня показателя существенности. Единый:  - быстро считается, + сложно обращается. Применение уровня существенности: принимается во внимание: 1) на этапе планирования с тем, чтобы определить содержание затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур 2 ) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур 3) на этапе завершения аудита при оценке того эффекта, который оказывают обнаруженные искажения и нарушения на достоверность отчетности.  При выборочном характере проверки надо иметь в виду, что все обнаруженные искажения должны экстрополироваться, т.е. распространяться на всю имеющуюся совокупность документов. 3 действия аудитора: Случаи применения концепции существенности 1. Когда аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность является достоверной во всех существенных отношениях при одновременном соблюдении 2 условий: а) если отмеченные искажения в сумме с предполагаемыми намного меньше уровня существенности б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными. 2. Когда аудитор обязан сделать вывод, что отчетность во всех существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется одно из следующих условий: а) если отмеченные искажения в сумме с предполагаемыми намного больше уровня существенности б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований норм документов по профессиональному суждению аудитора являются существенными. 3. Аудитор должен, используя свое профессиональное суждение взять на себя ответственность и принять решение о том:  сделать или нет вывод о существенных нарушениях проверяемой отчетности, либо вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий: а) если отмеченные искажения в сумме с предполагаемыми в целом близки по величине значению уровня существенности б) если имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности с требованиями нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными. 
 
 
 

  12. Внутренние аудиторские  правила (стандарты). Их сущность и  назначение.

  Для обеспечения высокого качества оказываемых  аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы. Они раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ.

  В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями.        

    Внутрифирменные аудиторские стандарты  могут быть объединены в три блока:      

     1. Методики по внутренней структуре  аудиторской фирмы и технологии организации ее деятельности         

  2. Методики по реализации требований правил (стандартов) аудита.          

   3. Методики проведения проверки  по разделам аудита.

  В состав каждого стандарта включаются типовой перечень процедур, вопросник  или тесты по разделу аудита, рабочие  таблицы и рабочие документы.       

  Методики  первого блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональной этики и др.       

  Основу  методик второго блока составляют перечень нормативных документов, регулирующих данный участок учета; бухгалтерская отчетность, в которой отражается данный участок учета; состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по счету; классификатор возможных нарушений по данному участку учета (счету); вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка (счета); последовательность выполнения аудиторских процедур.

  Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:

  — бухгалтерское — методики проверки по разделам бухгалтерского учета предприятия-клиента (аудит кассовых операций, аудит операций по расчетным счетам в банках, аудит финансовых вложений, аудит основных средств, аудит затрат на производство, и др.);  

    — юридическое — методики проверки правового обеспечения деятельности предприятия-клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства, и др.);      

  — специальное — методики проверки групп предприятий,, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства, предприятий с иностранными инвестициями, представительств и др.).           Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. 
 
 
 

  19. аудиторским правилом (стандартом).

  Согласно  федеральному правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) аудиторские  доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. Аудиторские  доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора и  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента по результатам аудита.          Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; письменные разъяснения сотрудников аудируемого и третьих лиц; сопоставление одних документов клиента с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; бухгалтерская отчетность. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского             учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.       Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие: 1. Пересчет, заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. 2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. 3. Подтверждение — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. 5. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. 6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фин. и экономических показателей.