Роль бухгалтерского учета и аудита

• путем индексации их балансовой стоимости;
• путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

     С помощью этих методов можно достигнуть единообразной оценки основных средств промышленности в соответствии с современной стоимостью их восстановления, что позволяет точнее установить оптовые цены на средства производства, и кредитования капитальных вложений.

     Ликвидационная  стоимость.

     Ликвидационная  стоимость – это та цена, которую  предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части  капитала по истечении срока его  службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие  планирует использовать данную часть  капитала.

     Особенностью переоценки основных средств 2009 года явилось то, что переоценка перестала быть обязательностью, а стала правом предприятий.

     Как известно, с 1 января 2009 года вступило в  силу Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств», утвержденное приказом Республики Казахстан от 3 сентября 2009 года. Согласно этому положению, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     Результаты  переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных средств, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и налогообложении.

     Переоценку  целесообразно проводить только тогда, когда балансовая стоимость  основных средств превышает текущие рыночные цены. Особенностью переоценки будет снижение балансовой стоимости основных средств и уменьшение величины добавочного капитала. Что в свою очередь приведет к снижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, так как стоимость основных средств включается в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия.

     Представляется, что вышеуказанное постановление  сыграло важную роль для многих организаций. Так, на балансе предприятия могут  числиться основные фонды (например, устаревшие модели компьютеров), стоимость  которых необоснованно завышена, а реальная рыночная цена значительно  ниже этой стоимости. Данное постановление  дает предприятиям возможность довести  стоимость таких основных средств до разумной величины, исключив тем самым неоправданное завышение налога на имущество.

     Как уже отмечалось, переоценка основных средств может проводиться путем прямого пересчета, то есть путем приведения балансовой стоимости основных средств к уровню документально подтвержденной рыночной стоимости.

     В августе 2008 года вступил в силу закон  от 29 июля 2008 года «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан». В соответствии с этим законом под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная  цена, по которой данный объект может  быть отчужден на открытом рынке в  условиях рыночной конкуренции.

     Предприятие, проводящее переоценку основных средств методом прямого пересчета, может определять их рыночную стоимость как самостоятельно (например, путем изучения прайс-листов на аналогичные виды основных средств), так и привлекая для этой цели независимого оценщика. 

     1.3 Износ и амортизации  основных средств 

     Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются.

     Физический  износ основных средств наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных средств, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных средств (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных средств от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

     Основные  фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той  ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение этого  года продукцию. Например, при сроке  службы машины восемь лет после второго  года ее эксплуатации величина износа составит 25%. Эта величина определяется по следующей формуле: 

      , где   

     К_ф.н. – износ основных средств, выраженный в процентах;

     Т_ф – фактический срок эксплуатации основных средств (лет);

     Т_н – нормативный срок службы (амортизационный период) основных средств (лет).

     Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу.

     Моральный (функциональный) износ связан с  изменением стандартов. Объект основных средств (машины, оборудование и др.) может нормально функционировать, но не соответствовать современным стандартам.

     Сущность  морального износа состоит в уменьшении стоимости основных средств (машин, оборудования) в результате появления современных, производительных и экономичных их видов. Использование морально устаревшей таким образом техники становится неэффективным, и она должна быть до наступления срока ее физического износа заменена новой или подвергнута модернизации.

     Величину  функционального износа определяют по формуле: 

      ,   

     где Ф_пс, Ф_пн – соответственно полная первоначальная стоимость морально устаревшего (старого) и нового оборудования, руб.;

     W_ст, W_н – годовая производительность морально устаревшего и нового оборудования;

     Т_ст, Т_н – срок службы морально устаревшего и нового оборудования, лет.

     Следует отметить, что в условиях конкурентной борьбы ускорились темпы морального износа современных машин и оборудования. Отсюда необходимость их постоянной замены.

     Внешний износ обусловлен факторами, которые  являются внешними по отношению к  оцениваемому объекту основных средств предприятия. Данный вид износа присущ только недвижимости, т.е. первой категории основных средств – зданиям, сооружениям и их структурным компонентам. На их стоимость могут влиять такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов, таких, как болото или загрязненный водоем, неубранный мусор на соседних участках.

     Известно, что во время эксплуатации основных средств наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

     Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных средств. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

     Амортизация в промышленности – это плановое погашение стоимости основных средств (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие основные задачи:

• позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране
• характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства
• создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта

     Отсюда  видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется  себестоимость продукции и степень  износа основных средств), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая – активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

     В этой связи отметим, что амортизация  тесно связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством  установления научно обоснованных норм амортизации основных средств. Поэтому одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производственного оборудования с ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.

     Величина  стоимости, включаемая посредством  амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные  отчисления.

     Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются  по каждому виду основных средств. 

     Таблица 1. Единые нормы амортизационных отчислений некоторых видов основных средств, в процентах к балансовой стоимости 

 

     По  таким видам основных средств, как здания, сооружения и передаточные устройства, имеющим длительный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транспортные средства, являющиеся более активной частью основных средств. В общей норме амортизации основных средств промышленности довольно велик удельный вес амортизационных отчислений, направляемых на капитальный ремонт (около 27%). По отдельным видам основных средств (здания, силовые, а также рабочие машины и оборудование, транспортные средства) он достигает 50–54%. Та часть амортизационных отчислений, которая предназначена для капитального ремонта основных средств находится в распоряжении предприятий и расходуется по их усмотрению в соответствии с принятыми планами осуществления ремонтных работ.

     Итоги работы предприятий показывают, что  многие из них, используя средства фонда  развития производства, среди которых  амортизационные отчисления весьма значительны, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику совершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехи в  повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении  качества продукции и рентабельности производства.

     На  некоторых производствах (в частности  на малых предприятиях) применяют  метод ускоренной амортизации. Он заключается  в том, что устанавливается норма  амортизации, увеличенная в два  раза, кроме того, малые предприятия  в первый год эксплуатации основных средств могут списываться до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а так же проводить ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов.

     3 сентября 2008 года приказом Министерства  Финансов было утверждено положение  «Учет основных средств» и  вступило в действие с 1 января 2009 года. В положении предусматривается  несколько способов начисления  амортизации:

     «…18. Начисление амортизационных объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

     линейный  способ;

     способ  уменьшаемого остатка;

     способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

     способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).