Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Об отклонении от сметы  

Резерв формируется на протяжении нескольких лет на основании сметной стоимости, которая к моменту проведения ремонта может измениться.

Предположим, в 2007 г. организация запланировала  на 2011 г. произвести капитальный ремонт основного средства. Сметная стоимость составила 50 000 000 руб. Организация формирует резерв на проведение особо сложного и дорогостоящего капитального ремонта, отчисляя в него по 10 000 000 руб. ежегодно. В 2009 г. выясняется, что в связи с резким ростом цен на запчасти и материалы, необходимые для проведения ремонта, смета затрат на его проведение возросла до 56 000 000 руб. В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль дополнительные отчисления в размере 6 000 000 руб. (в течение более одного налогового периода) в резерв, формируемый для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств? На аналогичный вопрос Минфин в Письме от 07.07.2009 N 03-03-06/4/56 дал в качестве ответа ссылку на положения п. 2 ст. 324 НК РФ, где, в частности, говорится о том, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

На наш взгляд, пересматривать размер отчислений в резерв не следует. Он должен формироваться исходя из первоначальной сметы, в противном случае налогоплательщику придется доказывать свою правоту в судебном порядке.

В 2011 г. организация  проведет капитальный ремонт, сравнит фактические расходы с суммой накопленного резерва (50 000 000 руб.), если последняя окажется меньше, то разницу следует учесть в составе прочих расходов на 31 декабря 2011 г.  

О перенесении  сроков ремонта  

И последнее. На практике может случиться так, что предприятие, начислив резерв предстоящих расходов на проведение особо сложных и дорогих видов ремонта в полном размере согласно смете и графику, захочет перенести начало проведения ремонта на более поздний период и при этом не производить перерасчет начисленных сумм резерва исходя из нового срока проведения капремонта основного средства. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, в случае неиспользования зарезервированной суммы на сложный капитальный ремонт организация в конце года, который планировался для проведения капитального ремонта, обязана учесть неизрасходованную сумму резерва при определении налоговой базы по налогу на прибыль.