Ревизия кассовых операций

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь разработана на основании статей 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги), а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях.[6]

Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98 (в редакции от 08.10.2008 № 145).

Инструкцией устанавливается единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.[7]

Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359;

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка;

индивидуальными предпринимателями, сдающими в кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств - в порядке, установленном Национальным банком.[9]

Юридические лица, их обособленные подразделения, предприниматели могут рассчитываться наличными деньгами в размерах, превышающих 50 БВ в месяц (подп. 5.2 п. 5 Порядка N 359):

- с рынками за оказываемые ими услуги (за исключением аренды помещений). Порядок установлен Инструкцией о расчетах наличными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей с рынками, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 71;

- с магазинами-складами за приобретаемые у них товары. Порядок установлен Правилами работы магазинов-складов, утвержденными Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 29.09.2000 N 17 и согласованными с Национальным банком Республики Беларусь.

Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166;[11]

Для установления лимита остатка кассы, а также порядка и сроков сдачи выручки, размеров расходования наличных денег из выручки клиентами в обслуживающий банк представляется заявка по установленной форме. Следует учитывать, что в случае непредставления такой заявки срок сдачи наличных денег считается ежедневным (кроме ИП, которым не устанавливаются порядок и сроки сдачи выручки, размер ее расходования), лимит остатка кассы - нулевым (кроме лиц, которым лимит остатка кассы не устанавливается), а не сданные в банк наличные деньги - сверхлимитными (со следующего рабочего дня после календарной даты, установленной для подачи заявки в банк). В свою очередь банки вправе в течение года пересматривать установленные лимит, порядок и сроки сдачи выручки по просьбе клиентов, например, в случае изменения кассовых оборотов или условий сдачи выручки. Лимит также может быть пересмотрен банком самостоятельно на основании результатов проверки соблюдения правил ведения кассовых операций и порядка расчетов наличными деньгами, по результатам контроля за своевременностью и полнотой сдачи выручки в случае уменьшения объемов кассовых оборотов.[11]

Необходимо отметить, что ИП самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки, размер ее расходования, если одновременно соблюдаются два условия: наличная выручка ежемесячно составляет не более 500 базовых величин; прием ее осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров. В случае если месячная выручка превысила 500 БВ, предприниматель должен обратиться в банк до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выручка превысила указанный размер, за установлением порядка и сроков сдачи выручки и размера ее расходования.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем";

Инструкция о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 N 103;

Инструкция о некоторых вопросах регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов), квитанций, применяемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.09.2004 N 100.

Наличные деньги принимаются только через КСА, включенные в Государственный реестр КСА N 29. Используемое оборудование должно быть зарегистрировано в инспекциях МНС (п. 2 Инструкции N 100).

На каждый КСА ведется книга кассира-операциониста по утвержденной форме.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35;

Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденное Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 N 55;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 N 197 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках";

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу".

Наличные деньги под отчет на командировочные расходы выдаются по расходно-кассовому ордеру. Если в командировку одновременно направляется несколько работников, то деньги на командировочные расходы можно выдать по платежной ведомости.

Деньги на командировочные расходы также можно выдать за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, без получения разрешения обслуживающего банка (п. 15 Правил N 166).

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (от 15.06.2009№ 26) установлено:

Нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций - влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин.

То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа в размере от двадцати до тридцати базовых величин.[16]

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета и контроля денежных средств и порядок расчетов специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих  данные вопросы.

1.3.Методологические приемы фактического и документального контроля, используемые при ревизии кассовых операций.

В процессе проведения проверок могут быть использованы как приемы фактического, так и документального контроля: обследование состояния складского хозяйства; условий поставки и хранения товарно-материальных ценностей; договорной дис­циплины; материальной ответственности; инвентаризация и контрольная проверка дебиторской и кредиторской задолженности; арифметическая проверка подсчета данных в первичных доку­ментах; переноса данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета; исследование первичной документации подделки, подчистки, исправления, недооформленные или неправильно оформлен­ные документы, подложные; анализ выполнения плановых заданий и договорных обязательств; движения товарно-материальных ценностей; качественных по­казателей; сверхдопустимых отклонений от установленных по­казателей; результатов инвентаризаций и контрольных прове­рок; срочных донесений по фактам крупных недостач и хище­ний; различных соотношений и показателей эффективности хозяйствования. [6, с. 224]

Данный вид контроля используется при ревизии договоров поставок, оприходования в полном объеме товароматериальных ценностей, проверки правильности инвентаризации товароматериальных ценностей.

При определении правильности статей бухгалтерского учета по расчетным операциям ревизор должен помнить признаки соответствия критерий:

«права и обязанности»: Все сделки по реализации продукции вытекают из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству, для проведения реализационных операций, подлежащих лицензированию, экономический субъект имеет все необходимые лицензии и свидетельства, реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях, все операции по реализации продукции санкционированы  уполномоченными лицами, экономический субъект имеет законные права на взыскание суммы дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете, за авансы, полученные от покупателей, отраженные в бухгалтерской отчетности, предприятие обязано поставить товары, сумма НДС выделена отдельной строкой суммарно в договорах, счетах-фактурах.

«полнота»: Обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками предоставляют собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженную продукцию, в бухгалтерском отчете и отчетности отражены все факты реализации продукции, при определении финансового результата учтена себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат связанных с ее реализацией, все операции по реализации продукции своевременно регистрируются в бухгалтерском учете, сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность, суммы отраженных по НДС, совпадают с сумами, значащимися в договорах, накладных, счетах-фактурах. [5, с. 121]

«существования» и «возникновение»: В бухгалтерском учете отражены факты реализации продукции, реально имевшее место в течение отчетного периода, величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, отражена в бухгалтерской отчетности реальна и подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации, все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов.

«предоставление и раскрытие»: При отражении в бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания, доходы и расходы, связанные с поступлением и реализацией продукции, прочих активов, правильным образом классифицированы при включении в статьи отчета о прибылях и убытках, при определении выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения нужно проверить, насколько действующая система бухгалтерского учета позволяет определить объем выручки для каждой из этих целей.

«оценка»: Дебиторская и кредиторская задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков включена в бухгалтерскую отчетность в правильной оценке с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания с учетом созданных резервов по сомнительным долгам, погашения, рублевая оценка дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных актов, правильно и своевременно переоцениваются, выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах. [5, с. 122]

Результаты проверок оформляются различными накопительными ведомостями, расчетами, таблицами, актами (справками).