Ревизия и аудит правильности организации учета

   Результаты  использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются  при ревизии себестоимости продукции  по калькуляционным статьям. Постатейное  отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления не производительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

   Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления  на социальные нужды.  

   При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих па основе поиздельных отчетных калькуляций.

   Другие  статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) пли отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными понедельных калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость.

  Конкретный  перечень статен затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ и услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

  Важный  резерв снижения себестоимости продукции  — сокращение потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины.

   При проверке потерь от брака следует  обратить внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ремонт некоторых видов продукции, осуществляемый специализированными мастерскими. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых  в себестоимость продукции, работ и услуг предприятия относят эти затраты: в пределах установленных норм — па калькуляционную статью "Прочие производственные расходы"; сверх норм — на статью "Потери от брака". По статье «Потери от брака, падежа животных учитывают потери от гибели молодняка и взрослых животных, находящихся на выращивании и откорме. На эту статью не относят потери, происходящие в результате стихийных бедствий, а также подлежащие взысканию с виновных лиц.Данные о падеже молодняка свиней в хозяйстве отсутствуют, следовательно можно предположить, что имеет место к сокрытию данного факта, что, в свою очередь, приводит к недостоверности учетных данных.

   На  уровень себестоимости продукции  существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров налитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы" 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и другие. К общехозяйственным (общезаводским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок потери от постоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и другие. 

  Укрепить  режим экономии помогают санкции  за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности предприятий суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На практике нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет 99 "Прибыли и убытки" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные". Это искажает отчетные показатели себестоимости, поскольку по установленному порядку указанные непроизводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость продукции — на счет 26 "Общехозяйственные расходы" по специальной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа" Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

  Расходование  средств на содержание аппарата управления предприятия или производственного  объединения (включая состоящие на его балансе Вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат па счетах 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы, 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Поданным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц (согласно записям по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другим) нужно выяснить,полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам па содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления, в том числе на содержание аппарата управления цехов и других внутризаводских подразделений; отчисления от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие нужды.

  При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному вышестоящей организацией нормативу фонда заработной платы для этой категории работающих. Руководителю предприятия предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.  

  Проверяя  соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов, исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда заработной платы руководящих работников, ИТР и других служащих, следует определить сумму причиненного ущерба и при необходимости внести па рассмотрение министерства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления производством и сокращение должностей, в которых нет производственной необходимости.

    Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов; определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, списаний износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенно специальных инструментов и приспособлений; резервировании средств для предстоящих платежей и другие. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости. Например, при проверке правильности начисления износа основных фондов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

  Первостепенное  значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлении либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и других) затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности предприятия (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоустройство городских площадей, строительство спортивных сооружений, содержание баз отдыха и другие.

  По  данным регистров аналитического учета  расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции массового или серийного производства (когда эти расходы не возмещаются из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по частичному изменению конструкции изделий, модернизаций отдельных деталей и узлов или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97"Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых изделий со счета 97 "Расходы будущих периодов" па себестоимость товарной продукции, аудитор исходит из при веденных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость продукции.

  Достоверность отчетных показателей себестоимости  во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управление между отдельными видами продукции (работ, услуг).При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость. 

   3.3. Проверка правильности составления калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции свиноводства

  При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости па списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

  Так как время первичногопотребления  производственных ресурсов и время  выпуска продукции не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Следует помнить, что затраты на производство продукции  должны включаться в себестоимость  продукции того периода, к которому они относятся независимо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расходы будущих  периодов", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

  При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете "Расходы будущих  периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий,   имуществу, а также расходов на ремонт основных средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости продукции, рапные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.