ВВЕДЕНИЕ

    Одним из важнейших направлений деятельности контрольно-ревизионных отделов любого предприятия и внешних ревизионных и аудиторских служб является ревизия и аудит правильности и организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства. Ревизия и аудит правильности и организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе контроля на предприятии.

    Себестоимость продукции (работ,  услуг), что является важнейшим  показателем экономической эффективности  сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны  хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Поиск резервов снижения себестоимости помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Ее снижение- это не только важнейшие условие укрепления экономики сельскохозяйственных предприятий, но и снижения цен на продовольственные и другие потребительские товары, производимые из сельскохозяйственного сырья.

   На данном этапе в Республике  Беларусь наблюдается устойчивое  повышение себестоимости продукции  в сельском хозяйстве, в том числе и в отрасли свиноводства, что требует поиска новых путей ее снижения.

     Свиноводство - одна из наиболее  доходных отраслей животноводства. Она является традиционной для  Беларуси отраслью сельского  хозяйства с достаточно высоким уровнем развития. Это весьма важная для жизнедеятельности людей отрасль, широко распространенная в большинстве регионов земного шара.         

   Важнейшая роль в увеличении производства мяса в республике также отводится  свиноводству, особенно ведущемуся на промышленной основе.

    Экономическая эффективность свиноводства определяется системой показателей,  присущей всем отраслям  животноводства. В нее входят: рентабельность производства, себестоимость центнера прироста живой массы свиней, среднесуточные привесы молодняка на выращивании и откорме, выход поросят на одну свиноматку.

   В силу этого проблема снижения  себестоимости продукции свиноводства, наряду с повышением продуктивности  свиней, является одной из главных  в развитии данной отрасли.

        Целью данной работы является  систематизация  теоретических  аспектов организации ревизии и аудита правильности и организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства, изучение аналитических сведений  практической деятельности  СПК “Болотня” и выработка   предложений    по совершенствованию организации и методики ревизии и аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства

        Для достижения поставленной  цели  необходимо  решить  следующий круг  задач:

    -объективная оценка степени выполнения плана по снижению себестоимости продукции свиноводства;

 -определение  факторов и размера их влияния  на уровень себестоимости;

 -выявление  внутрихозяйственных резервов сокращение  затрат на производство и снижение себестоимости продукции;

 Актуальность  выбранной темы исследования объясняется  тем, что от уровня себестоимости  зависит размер прибыли и уровень  рентабельности, финансовое состояние  хозяйства, его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства и благосостояние трудящихся.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

          Ревизия и аудит правильности  и организации учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции основного производства  являются самым трудоемким участком  бухгалтерской работы.

    Обзор литературных источников и нормативных  документов показал, что существует множество мнений  отечественных  и зарубежных экономистов по вопросам определения  затрат и исчисления себестоимости продукции.

         О. А. Валюженич[ 4 ]  обращает внимание на то, что в зарубежной литературе термин «затраты», «стоимость», и «себестоимость» употребляются как синонимы, а в отечественной бухгалтерии во многих случаях  как синонимы употребляются такие термины, как «расходы», «издержки» и «затраты». Это ведет к отождествлению различных по содержанию понятий. Для обозначения потребления экономических ресурсов в процессе создания дохода в течение определенного отчетного периода  используется термин «расходы», а себестоимость, затраты, текущая стоимость являются в бухгалтерском учете методами оценки расходов.

        О. Н. Арико[ 2  ] считает , что в современных условиях содержание категории затрат в бухгалтерском учете должно сводится к совокупности потребленных в процессе уставной деятельности ресурсов ,выраженных в денежном эквиваленте. Автор обращает внимание на то, что в связи с вступлением в силу  Общей  части Налогового кодекса , и инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на расходы и прибыль нового Типового плана счетов бухгалтерского учета определено выделение налогового учета, действующего одновременно с бухгалтерским. В рамках бухгалтерского учета формируются фактические затраты организации и налоговые правила на данный процесс не влияют. Одновременно налоговый учет также предполагает  формирование затрат по производству и реализации продукции /работ, услуг/,учитываемых при  налогообложении. Таким образом в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования должны отражаться затраты, учитываемые при налогообложении, затраты дня получения сведений о фактической себестоимости и для расчета общего финансового результата. По мнению автора производственные затраты и расходы на управление, обслуживание и организацию производства, на реализацию, их классификацию в целях трансформации в расходы по видам деятельности в финансовом учете целесообразно осуществлять  в разрезе экономических элементов для эффективного управления ими.

         Для обеспечения единых принципов  формирования учетно-экономической  информации о производственных  расходах все затраты, включаемые в себестоимость продукции классифицируются по элементам и статьям калькуляции, что, по нашему мнению, при учете затрат на производство продукции свиноводства, является наиболее целесообразным. Основным регулирующим документом этой классификации является инструкция «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

    В соответствии с «Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг)» [ 16] и «Инструкций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий» учет затрат на производство продукции свиноводства ведется по экономическим элементам и статьям калькуляции.

  По  мнению С. Н. Матвейчик[ 12]  изменения, произошедшие в экономической и социальной жизни страны, вызывают необходимость углубления исследования проблем  интеграции учета в Республике Беларусь с международными стандартами. Изучение и исследование зарубежных принципов бухгалтерского  учета вовсе не означает полного отказа от  существующей системы учета и замены ее международными стандартами. Система учета затрат на предприятии является основной  в системе управления предприятием. Методика определения результата от реализации продукции свиноводства определяется методикой учета затрат и калькулирования ее себестоимости.

      И.А.Каштанова[ 8 ] обращает внимание на то, что в условиях значительного возрастания роли затрат на производство как средства контроля за ходом производства используемые приемы учета затрат призваны наиболее достоверно и оперативно отражать уровень показателя процесса производства- себестоимости продукции. Важно отметить, что инструктивными положениями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве вопрос о методах учета затрат не оговаривается.

       В сельском хозяйстве объекты   учета затрат и объекты калькуляции  часто не совпадают. Так, например, в свиноводстве объектами учета  затрат являются группы животных, а объектами калькуляции-виды  продукции, полученные от этих  объектов производства; основная и побочная. Поэтому на взгляд  И.А.Каштановой методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции- это два самостоятельных, но тесно взаимосвязанных аспекта реализации методологии бухгалтерского учета.

       И.М.Мурачева[ 14  ] отмечает, что в новом плане счетов Российской Федерации для учета затрат предусмотрены счета 20-29, причем предприятие вправе по своему выбору вести учет затрат по обычным видам деятельности в группировке по статьям калькуляции. Для получения необходимой информации о превышении установленных лимитов с целью составления расчета налога от фактической прибыли ведется аналитический учет издержек производства.

      Автор обращает внимание на  то, что в план счетов введены   новые счета 30-39, предназначены для учета расходов по элементам и не имеющие наименования. В силу этого предприятие может их называть в соответствии со строго определенным перечнем экономических элементов и использовать информацию, аккумулированную на этих счетах для принятия управленческих решений. При необходимости получения более подробной и полной информации для управления затратами и себестоимостью организуется требуемый для этого аналитический учет. Учитывая вышесказанное, автор предлагает внести изменения в отечественную учетную систему.

      Согласно Е.Красуцкой[ 9 ] вступление в силу с 1 января 2004г. общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, которой введено понятие налогового учета, вызвало необходимость внесения изменений и дополнений в основные положения по составу затрат  включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Бухгалтерский учет с 1 января 2004г. должен учитывать в полном объеме фактические затраты, включаемые в себестоимость, а для целей налогообложения эти затраты будут приниматься с учетом результатов корректировки, порядок которой будет определяться налоговым законодательством.

        Так, согласно внесенным изменениям  и дополнениям для отнесения  на себестоимость не учитываются  нормативы, расходования средств  на рекламу, маркетинговые, информационные, консультационные услуги и прочие нормативы. Таким образом, все фактически производственные расходы по приведенному выше перечню относятся на себестоимость в полном объеме.

     И.Е.Хорохордин[ 21  ] считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявленных к ним требований и, кроме того, пригодных к автоматизированной обработке.

       По мнению Н.Ц.Жамьяновой[ 5 ]  при выборе первичных документов сельскохозяйственные предприятия  должны  исходить из своей специфики, размеров производства и особых условий. А втор считает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании.

       Существуют различные мнения по вопросу взвешивания молодняка животных и животных на откорме.

       А.Михалкевич[ 13  ] считает, что для того, чтобы определить эффективность производственных затрат, а также результат работы животноводств за отчетный период, необходимо ежемесячно определять прирост живой массы животных. При этом результаты взвешивания отражаются в ведомости взвешивания животных, а прирост живой массы по группе животных за отчетный период с учетом поступивших и выбывших определяется в расчете привеса животных. В целях сокращения количества документов эти два документа могут быть заменены одним.

        От того насколько  рационально  распределены затраты зависит  точность определения себестоимости  продукции. По мнению А.Плескачевской[ 17  ] важное значение при этом имеет выбор методики распределения косвенных затрат. Она отмечает, что вопрос распределения косвенных затрат между различными видами деятельности становится актуальным для многих предприятий. Распределение общехозяйственных расходов может осуществляться как с помощью метода учета затрат  по полной себестоимости, так и с помощью маржинального метода. В соответствии с данным методам, на продукцию списываются не все издержки производства, а только часть - переменные затраты. Постоянные затраты при этом методе в себестоимость продукции не включают, и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Однако к условно-постоянным затратам можно отнести как общехозяйственные, так и общепроизводственные расходы.