Ревиия и аудит финансовых реультатов

Проверяя состав и порядок признания внереализационных доходов и расходов, для целей налогообложения, следует руководствоваться ст. 2 Закона.

 

2.5 Проверка правильности формирования конечного финансового результата

 

Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.

Счет 99 закрывается  заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

На счете 90 «Реализация» сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этого счета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация» (как и должно быть), то делается запись:

дебет 90 «Реализация»,

кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если  на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно:

дебет 99 «Прибыли и убытки»,

кредит 90 «Реализация».

На  счет 99 «Прибыли и убытки» переносится  сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91 «Операционные доходы и расходы», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли:

налог на недвижимость;

налог на прибыль и доходы;

штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).

Записи  по счетам по данному перечню платежей в бюджет будут:

дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», а за нарушения по социальному страхованию:

дебет 99 «Прибыли и убытки»,

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) учитывается на активно-пассивном счете 84.

Заключительными оборотами декабря отчетного  года сумма чистой прибыли списывается с 99 счета:

дебет 99 «Прибыли и убытки»,

кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На 1 января счет 99 сальдо иметь не будет.

Сумма чистого убытка списывается обратной проводкой — дебет 84, кредит 99.

Часть чистой прибыли направляется на выплату  доходов (дивидендов) учредителям по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей, акционеров:

дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит 82 «Резервный фонд».

На  погашение непокрытого убытка направляются средства резервного фонда, средства учредителей, для этих целей может быть уменьшен уставный фонд до величины чистых активов:

дебет 82 «Резервный фонд»,

дебет 75 «Расчеты с учредителями»,

дебет 80 «Уставный фонд»,

кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В аналитическом учете по счету 84 четко видны направление использования чистой прибыли или источники погашения чистого убытка.[15,c.43]

При выплате учредителям, акционерам дивидендов за счет чистой прибыли начисляется и удерживается налог на доходы (у источника выплат).

дебет 75 «Расчеты с учредителями».

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли  необходимо установить:

— правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

— правильность и обоснованность покрытия убытков  отчетного года;

— обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.

При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплатутекущих платежей, штрафов, пеней, других расходов покрываемых за счет прибыли.

Сумма бухгалтерской  прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год.

На заключительном этапе проверяющий устанавливает правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По результатам  года  организация получила прибыль в размере 135 млн.руб., так же как и в прошлом году (29 млн.руб.), что положительно характеризует ее деятельность (Приложения В, Г).

 

2.6 Проверка документальной обоснованности, своевременности и полноты записей в регистры синтетического и аналитического учета финансовых результатов

 

Данные проверки документальной обоснованности, своевременности  и  полноты отражения записей в регистры  бухгалтерского   учета  по отражению финансового результата подтвердили, тот факт, что отраженные хозяйственные операции в  учете  действительно имели место  и  подтверждены документально. Соответствие даты совершения хозяйственных операций  и  даты их отражения в  учете  говорит о налаженности документооборота на птицефабрике «Дружба», документы в бухгалтерию сдаются во время, в связи с этим не возникает неточностей в учете. Все это дает птицефабрике «Дружба» возможность правильно сформировать результат работы, а значит получить необходимую информацию для принятия оперативных управленческих решений.

 

2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по финансовым результатам

 

На заключительном этапе ревизии проверяется достоверность показателей  бухгалтерской   и  статистической  отчетности. В таблице 2.10 приведем взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и других форм и сальдо аналитических счетов по учету финансовых результатов на птицефабрике «Дружба»  за 2011 год (Приложения Б, В).

Таблица 2.1 - Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности по финансовым результатам за 2011 год

 

 

Показатель	По данным баланса			По главной  книге			Расхождения, млн.руб.
	Код строки	Сумма, млн.руб.		Номер счета	Сумма, млн.руб.
		2010 г.	2011 г.		2010 г.	2011 г.
Нераспределенная  прибыль	Стр.450, форма 1	188	0	К84	188	0	0
Выручка от реализации товаров	Стр.010 форма 2	9406	10566	К90	9406	10566	0
Прибыль /убыток от операционной деятельности	Стр.120 форма 2	-53	-55	Д91	-53	-55	0
Прибыль /убыток от внереализационной деятельности	Стр.160 форма 2	39	-43	Д92	39	-43	0
Прибыль/убыток	Стр. форма 2	29	135	К99	29	135	0

Источник: собственная  разработка

 

 

Данные по финансовым результатам за 2011 год отражены без отклонений.

Далее проверим правильность соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта.  

Бухгалтерская   отчетность  представляет собой систему показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности  и  финансовом положении организации. На птицефабрике «Дружба» к годовой бухгалтерской   отчетности  относится  бухгалтерский  баланс со всеми приложениями. 

Отчетность, предоставляемая в налоговые и статистические органы, заполняется на птицефабрике «Дружба» правильно: с наличием всех предусмотренных показателей  и  подписей, без подчисток  и  помарок, в полном объеме, согласно Правилам составления   и  представления  бухгалтерской   отчетности   и  Инструкции о порядке формирования показателей  бухгалтерской   отчетности.

 

 

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за формированием и учетом финансовых результатов

 

Внутренний  контроль за формированием и учетом финансовых результатов осуществляется силами самой организации. Любой организации необходим ответственный исполнитель, который разбирается во всей внутренней  отчетности  организации, документообороте, системе хранения документов, разделении обязанностей между сотрудниками. Этот исполнитель должен быть знаком с основными внутренними инструкциями налоговых органов о порядке проведения документальных проверок, обладать знаниями в области налогового законодательства. В крупной организации такие функции могут быть возложены на службу внутреннего аудита или бухгалтерию, в небольших - выбор невелик - обычно это главный бухгалтер. Однако на него возложена вся текущая работа, которая также весьма трудоемкая, а поэтому заниматься контрольной деятельностью ему зачастую просто некогда, да  и  качество поверки собственной работы будет невысоким.

В рассматриваемой  организации (птицефабрика «Дружба) внутренним контролем за формированием и учетом финансовых результатов занимается коммерческий директор, который обладает необходимыми знаниями о правилах ведения учета и может качественно осуществлять контроль.

 

2. Документальное оформление материалов ревизии финансовых результатов

 

По результатам  ревизии учета финансовых результатов на птицефабрике «Дружба» составляется акт ревизии.

Акт ревизии  оформляется таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые документы; кто допустил нарушения (должность, фамилия, имя, отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, фамилия и инициалы); когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование структурного подразделения - склад, бухгалтерия, отдел сбыта и т.д.); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и т.п.).

Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, необходимо внимательно систематизировать собранные при ревизии факты, группируя их по следующим признакам:

-связанные с привлечением к уголовной ответственности (растраты, хищения, порчи и т.д.);

-прочие; включать  существенные факты, характеризующие  недостатки в работе предприятия.  Мелкие однородные нарушения  и недостатки группируются по  видам нарушений в специальных  ведомостях, прилагаемых к акту.

Составив акт  ревизии, руководитель ревизионной  группы (коммерческий директор) передал его на подпись руководителю и главному бухгалтеру птицефабрики «Дружба».

 

3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета финансовых результатов

 

Цель проверки на птицефабрике «Дружба» состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

- проверка правильности  формирования финансовых результатов  от видов деятельности;

- проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;

- подтверждение  достоверности информации о финансовых  результатах, отражаемой в бухгалтерском  учете и отчетности;

- проверка налоговых  деклараций по налогу на прибыль  и своевременности его уплаты  в бюджет;

— проверка налоговых  деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;