Разработка системы управленческого учета в организациях оптовой торговли

   В свою очередь согласно положениям ПБУ 10/99 и пункта 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года №60н, произведенные транспортные расходы могут в полной мере относиться на реализацию по результатам отчетного периода. Или часть транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, может отражаться в составе незавершенного производства (издержках обращения) на конец отчетного периода.

   Отдельные особенности оценки товаров при их приобретении присутствуют при использовании в расчетах иностранной валюты, товарообменных операциях, безвозмездном поступлении материалов, а также при установлении договорной цены в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным денежным единицам, но оплате товаров в рублях. 
 
 
 
 
 
 

8 

Учет приобретения товаров по учетным ценам 
 

   Организации могут использовать учетные цены, определяемые по результатам анализа сложившихся цен на товары на протяжении долгосрочного периода времени. При этом

должны учитываться также и возможные изменения на рынке аналогичных товаров, прогнозируемый процент инфляции или роста курса иностранной валюты, и другие факторы, способные существенно повлиять на уровень цен. Тем самым осуществляется максимальное приближение учетных к изменяющейся в течение отдельного периода времени фактической себестоимости приобретаемых товаров.

   При использовании учетных цен применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

   Учет приобретения товаров по учетным ценам сопровождается следующими записями по учету:

• дебет счета 15 кредит счетов 60, 71, 76 - покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступят расчетные документы поставщиков;
• дебет счета 41 кредит счета 15 - стоимость фактически приобретенных товаров по учетным ценам;
• дебет счета 16 кредит счета 15 - сумма превышения фактической себестоимости приобретенных товаров над их учетной ценой;
• дебет счета 15 кредит счета 16 - сумма превышения учетной цены по приобретенным товарам над их фактической себестоимостью.

   Остаток по счету 15 на конец отчетного периода показывает наличие приобретенных товаров в пути. По счету 16 не должно быть остатка на конец отчетного периода, так как все накопленные на данном счете отклонения списываются (сторнируются - при кредитовом остатке) в дебет счета 90 «Продажи» в части реализованных товаров.

   В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

• дебет счета 15 кредит счета 60 - 259 4000 руб. - стоимость товаров без учета НДС;
• дебет счета 19 кредит счета 60 - 46 692 руб. (259 400 руб. * 18%), - НДС со стоимости приобретенных товаров;
• дебет счета 10 кредит счета 15 - 257 920 руб.((500 ед. + 340 ед. + 200 ед.) * 248 руб.) - стоимость фактически поставленных товаров по учетным ценам;
• дебет счета 15 кредит счета 16 - 3 920 руб. ((500 ед. * 230 руб. + 340 ед. * 250 руб. + 200 ед. * 270 руб.) - 257 920 руб.) - превышение учетных цен по фактически поступившим товарам над их фактической себестоимостью.

   Остаток по счету 15 показывает себестоимость товаров, находящихся в пути (259 400 руб. + 3 920 руб. - 257 920 руб. = 5 400 руб.), и подлежит списанию по их фактическому поступлению в организацию.

   Кредитовый же остаток по счету 16 (3 920 руб.) показывает превышение стоимости приобретенных товаров по учетной цене над их фактической себестоимостью, и подлежит списанию на счет 90. 
 

Отражение суммовых разниц по приобретенным товарам 
 

   В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 себестоимость приобретаемых организацией  
 

9 

товаров определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к учету, в тех случаях, когда их оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).

   При этом под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой

фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате товаров, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолжности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

   Возникающие суммовые разницы могут отражаться как непосредственно по счетам учета приобретенных товаров, так и с использованием счетов 15 и 16. 

   Пример: 

   Организация оптовой торговли приобретает товары по договору, предусматривающему их цену, выраженную в долларах США, а оплату в рублях по официальному курсу Центробанка России на дату платежа. Стоимость товара согласно договору - 24 000 долларов США, в том числе НДС - 4 000 долларов. Курс доллара на дату поставки составил 30 руб. 30 коп.

   Отражение операций на счетах.

   Вариант 1. (Без применения счетов 15 и 16).

   Курс доллара на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

   В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

• дебет счета 41 кредит счета 60 - 606 000 руб. ((24 000 - 4 000) * 30 руб. 30 коп.) - стоимость поступивших товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 - 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) - НДС со стоимости поступивших товаров;
• дебет счета 60 кредит счета 51 - 732 000 руб. (24 000 * 30 руб. 50 коп.) - оплата стоимости полученных товаров;
• дебет счета 41 кредит счета 60 - 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) - увеличение стоимости  приобретенных товаров на возникшую суммовую разницу; дебет счета 19 кредит счета 60 - 800 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30коп.) * 4 000 долларов) - увеличение суммы «входного» НДС на возникшую суммовую разницу.

 

   Вариант 2. (С применением счетов 15 и 16).

   Курс доллара на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

   В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

• дебет счета 15 кредит счета 60 - 606 000 руб.((24 000 - 4 000) * 30 руб. 30 коп.) - стоимость поступивших товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 - 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) - НДС со стоимости поступивших товаров;
• дебет счета 60 кредит счета 51 - 732 000 руб.(24000 * 30 руб. 50 коп.) - оплата стоимости полученных товаров;
• дебет счета 41 кредит счета 15 - 606 000 руб. - стоимость приобретенных товаров по учетным ценам;

 
 
 

10 

• дебет счета 16 кредит счета 60 - 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп - 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) - отражена положительная суммовая разница в части стоимости приобретенных товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 - 800 руб. ((30 руб. 50 коп. - 30 руб. 30 коп.) * 4000долларов) - положительная суммовая разница «входного» НДС.

 
 

Метод оценки товаров по средней себестоимости 
 

   Метод оценки товаров по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течении отчетного месяца товары независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списываются соответствующая доля отклонений себестоимости товаров от стоимости их по учетным ценам. При этом делается расчет представленный в таблице 1 
 

Расчет распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (руб.) 

Таблица 1 

 
 
 

Оценка товаров по методу ФИФО 
 

   При оценке товаров по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым  
 
 

11 

ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия товаров отпущена, сначала списывают товары по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество отпущенных товаров за месяц. 
 

Оценка товаров по методу ЛИФО 
 

   При оценке товаров по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе вначале списываются товары по себестоимости последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д. до расхода общего количества.

   Пример оценки по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице 2. 

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за отчетный месяц 

Таблица 2 

 
 
 
 
 
 
 
 

12