Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2. Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учёта расчётов с  поставщиками

     Состояние расчётов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, юридических и физических лиц  данной организации. Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам.

     Наиболее  характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам  и подрядчикам за поставленные ими  товарно-материальные ценности, оказанные  услуги, выполненные работы.

     Рассмотрим  основные законодательные и нормативные  документы, регулирующие налогообложение  и порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками.

     2.1 Законодательные документы.

     Документы этого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учёта всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.

     Гражданский кодекс РФ регламентирует виды договоров  с поставщиками, нормы, определяющие момент перехода права собственности  на реализуемую по гражданско-правовым сделкам продукцию, сроки оформления и предъявления претензий, состав показателей, закреплённых в договоре. Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ при передаче продавцом  предусмотренных договором купли-продажи  товаров в ассортименте, не соответствующем  договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они  оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

     В отношениях между предприятиями  возникают ситуации, связанные с  нарушением условий хозяйственных  договоров. В этом случае поставщикам  могут предъявляться претензии  за поставку некачественной или нестандартной продукции, в связи с недостачей груза и другие нарушения (ст. 466, 475, 480 ГК РФ).

     Сделки  между юридическими лицами должны заключаться  в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). По договору купли – продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определённую денежную сумму (цену).

     Существенным  условием любого договора купли –  продажи является его предмет. Предметом  договора купли – продажи является имущество (товар), которое продавец обязуется передать покупателю. Для  того чтобы договор купли –  продажи считался заключённым, необходимо согласовать такие его условия, как наименование и количество товара, подлежащего передаче покупателю. Кроме  этого, в договоре необходимо согласовать  следующие условия:

     -права  и обязанности сторон;

     -цену  договора;

     -срок  передачи товара.

     Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) закрепляет объект налогообложения по НДС, порядок  определения налоговой базы и  даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг), сроки уплаты налогов в  бюджет, налоговые ставки. Также  НК РФ рассматривает вопросы, касающиеся порядка составления счетов-фактур.

     С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный  закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним  из изменений, внесенных этим законом  в главу 21 НК РФ, является то, что  покупатель теперь может принимать "входной" НДС по предоплате к  вычету из бюджета. Не позднее пяти календарных дней после получения  предоплаты продавец обязан выставить  покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

     – порядковый номер и дату счета-фактуры;

     – наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

     – номер платежно-расчетного документа;

     – наименование товаров, описание работ, услуг;

     – сумму предоплаты;

     – налоговую ставку;

     – сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки.

     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О  бухгалтерском учёте" устанавливает  единственное требование к оценке обязательств - она должна производиться в денежном выражении.

     2.2 Нормативные документы.

     Нормативные документы устанавливают правила  ведения учёта на отдельных участках. В число важнейших документов этого уровня входит План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации. Для учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", который  относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты".

     Положение по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации, утверждённое приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н подтверждает основные пункты Закона № 129 - ФЗ "О бухгалтерском  учёте" и даёт их более полное рассмотрение. Согласно п. 73 Положения  расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются каждой стороной в своей  бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей  и признаваемых ею правильными.

     В Положении по бухгалтерскому учёту (далее ПБУ) 1/2008 "Учётная политика организации" перечислены документы, которые входят в план по организации бухгалтерского учёта.

     В ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

     Согласно  п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов  и обязательств (п. 38).

     Согласно  ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

     ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" определяют основные положения, касающиеся доходов  и расходов от обычных видов деятельности, раскрывают условия признания доходов  и расходов в бухгалтерском учёте.

     Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России разработаны и  утверждены унифицированные формы  первичных документов.

     Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций" утверждены унифицированные формы первичной  учетной документации по учету торговых операций.

     Инструкции, указания, представляющие возможные  варианты постановки учёта в организации, в зависимости от отраслевой специфики  представляют 3 уровень системы нормативного регулирования бухгалтерской деятельности.

     Согласно  п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н неотфактурованные поставки должны быть приняты на склад организации-получателя с составлением акта о приемке материалов (товаров) в двух экземплярах (форма № М-7 "Акт о приёмке материалов").

     Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если они организацией не используются, то поступившие запасы приходуются по рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

     Письмо  Министерства финансов РФ от 24.07.92 г. № 59 содержит рекомендации по применению единой журнально-ордерной системы, утверждённый состав регистров для организаций, использующих журнально-ордерную систему, а также план оформления учёта.

     Согласно  ст. 9 Концепции бухгалтерского учета  для оценки объектов учета, в том  числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы:

     - по фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных  средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской  задолженности);

     - по текущей (восстановительной)  стоимости;

     - по текущей рыночной стоимости.

     Признание обязательства по договору гражданско-правового  характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями  сторон.

     Для целей бухгалтерского учета и  финансовой отчетности используются следующие  классификации кредиторской задолженности организаций:

     - по характеру обязательства, из  которого возникла задолженность;

     - по статусу кредитора, перед  которым возникла задолженность;

     - по валюте осуществления расчетов;

     - по сроку погашения задолженности.

     Исходя  из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 

     3.1 Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 

     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные  товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

     Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

     За  неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.