Пути достижения реальности баланса

     Теория  субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия  по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности.

     Теория  книжных оценок базируется на той оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д.

    Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

        Показатели Годового баланса,  который строиться по данным  текущего (книжного) учета, и  подтверждается  данными полной инвентаризации  всех статей баланса, согласно  порядка проведения инвентаризации, кроме того отражающий объективную оценку  основных средств, при условии проведения переоценки, более реален, и адекватно отражает объекты бухгалтерского наблюдения.

     Единство  баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

     Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

     Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

     Согласно  требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский  баланс должен включать числовые в  нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

     Бухгалтерский баланс только тогда может обеспечить реальное отражение имущественного состояния организации, когда правильное его строение сочетается с правильной оценкой всех статей актива и пассива. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

     К обязательным условиям, обеспечивающим реальность баланса относятся:

• согласованность с бухгалтерскими книгами и документами, в первую очередь с Главной книгой и (или) оборотной ведомостью, т. е. документальность баланса; 
• соответствие результатам инвентаризации, т. е. инвентарность баланса; 
• соответствие общепризнанным принципам учета и действующему законодательству.

     В связи с этим полезно рассмотреть некоторые возможные приемы искажения финансовой информации.

     Основными целями искажения баланса обычно являются: преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период; "разводнение" (завышение) суммы собственного капитала; сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников; ретуширование имущественного положения предприятия, в частности завышение объема ликвидных активов.

       Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Пример такого искажения – объединение в статье баланса "покупатели и заказчики" как непосредственно сумм задолженности покупателей, так и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить (речь идет о бухгалтерских счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и некоторых других). Опыт показывает, что задолженность, отражаемая на перечисленных счетах, очень часто имеет "низкое качество", иначе говоря, характеризуется малой возможностью возврата. Поэтому при оценке объема и структуры дебиторской задолженности предприятия, учитывающего задолженность покупателей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо выяснить, не присутствуют ли в суммах, отражаемых по статье "покупатели и заказчики", иные виды задолженности.

     Среди приемов фальсификации можно  выделить невключение в баланс тех  или иных статей. Примером такого искажения можно назвать отсутствие в балансе промышленного предприятия статей "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" и "готовая продукция и товары для перепродажи" при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе, что позволяет все производимые затраты относить на себестоимость реализованной продукции, уменьшая тем самым финансовый результат.

     Дробление суммы, размеры которой стремятся сократить, на части и присоединение отдельных частей к другим статьям. В качестве примера приведем счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Стремясь держать наличные денежные средства на предприятии и не нарушать требований, предъявляемых банками к кассовой дисциплине, некоторые хозяйствующие субъекты оформляют выдачу временно свободных денежных средств под отчет. Таким образом, данная статья рассматривается на предприятиях как "малая касса". В настоящее время расчеты с подотчетными лицами в балансе отражаются по статьям "прочие дебиторы", "прочие кредиторы" (последнее значительно реже), что при крупных суммах по указанным статьям значительно искажает баланс. Растущую при этом задолженность подотчетных лиц вуалируют, прибавляя часть суммы задолженности к иным видам задолженности.

     Произвольная оценка статей баланса. В нарушение действующих принципов учета отдельные предприятия допускают произвольную оценку статей баланса, что позволяет им манипулировать как финансовым результатом, так и величиной имущества. Так, преувеличенная оценка актива и преуменьшенная оценка пассива создают излишнюю прибыль, а, следовательно, завышенную величину собственного капитала, и наоборот, преуменьшенная оценка актива и преувеличенная оценка пассива искусственно занижают прибыль, нередко позволяя выводить величину фиктивного убытка. Чтобы обнаружить эти факты, нужно изучать внутреннюю учетную информацию.

     В качестве еще одного примера искажения  реального имущественного положения  предприятия, регулируемого нормативно, назовем проводимую в России переоценку основных средств. Специальные коэффициенты пересчета удивили многих работников бухгалтерии в ситуации, когда восстановительная стоимость морально устаревшего компьютера оказывалась выше первоначальной стоимости нового, более совершенного. Использование в качестве восстановительной рыночной стоимости объектов также оставило немало места для искажения их реальной стоимости . Все это позволяет говорить об искажении информации относительно объема и структуры имущества наших предприятий как о массовом явлении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ реальности баланса ООО «ЭкоМир»

    2.1. Экономическая характеристика

     Общество  с ограниченной ответственностью производственно-торговое предприятие «ЭкоМир» было создано  в апреле 2005 года. Предприятие учреждено  в соответствии с Гражданским  кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «ЭкоМир» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ, срок его деятельности неограничен.

     ООО «ЭкоМир» является коммерческой организацией, основной целью которой является извлечение прибыли, насыщение рынка качественной питьевой водой, с высокими потребительскими свойствами.

     Производственно-хозяйственную  деятельность ООО «ЭкоМир» осуществляет на договорной основе. Реализация продукции и товаров, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, которые предприятие устанавливает самостоятельно. На предприятии ведется бухгалтерский, налоговый и статистический учет в соответствии с действующим законодательством РФ.

     Юридический адрес ООО «ЭкоМир»: 160021, Вологодская  обл., Вологда г., Ананьинская ул., д.50, телефоны 55-80-04, 55-80-58.

     Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоМир» – общество учрежденное двумя физическими лицами – Городишениным Владимиром Николаевичем (ИП Городишенин) и Русаковым Александром Юрьевичем (директор ЗАО «ТеплоКомплектМонтаж»). Генеральным директором ООО «ЭкоМир» является Белякова Татьяна Васильевна.

     ООО «ЭкоМир» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участниками в счет оплаты своих долей в Уставном капитале. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Также оно имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

     ООО «ЭкоМир» в своей деятельности руководствуется Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом и действующим законодательством РФ.

     Производственно-торговую деятельность ООО «ЭкоМир» осуществляет на договорной основе, при этом предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйствования, если это не противоречит действующему законодательству РФ.

     Реализация  продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и  тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

     ООО «ЭкоМир» ведет бухгалтерский, налоговый  и статистический учет в соответствии с действующим законодательством  РФ и несет ответственность за его достоверность и своевременное предоставление в соответствующие органы государственного управления.

     ООО «ЭкоМир» обеспечивает соблюдение государственных  стандартов и других норм, затрагивающих  интересы потребителей и государства, и, прежде всего норм, гарантирующих безопасность, охрану здоровья людей и защиту окружающей среды.

     Имущество ООО «ЭкоМир» составляют основные фонды  и оборотные средства, а также  иные ценности, стоимость которых  отражается в самостоятельном балансе.

     Источниками формирования имущества ООО «ЭкоМир» являются:

     - уставный капитал, образуемый  за счет внесения Участниками  своих долей;

     - доходы, полученные от реализации  продукции, а также других видов  хозяйственной деятельности;

     - добровольные взносы юридических  и физических лиц;