Проверка формирования уставного капитала (на примере ООО «Сигма»)

      В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

      Величина  уставного капитала в учредительных  документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В  соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” должна производиться после государственной регистрации предприятия (т. е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

      Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 80 “Уставный капитал”.

      Реальность  внесения сумм в уставный капитал  устанавливается проверкой наличия  и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам – НДС).

      Внесение  денежных вкладов устанавливается  проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов  в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

      При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям Федерального закона “О бухгалтерском учете” и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, транспортные средства и т. п.).

      Формирование  уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Проверяется правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

      Фактическое поступление взносов учредителей  проверяется на основании первичных  документов и записей в регистрах  по счету 75 “Расчеты с учредителями”  по субсчету 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал”. Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

      При проверке правильности формирования уставного  капитала в акционерных обществах  проверяется соблюдение следующих  требований:

• уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
• все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
• номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
• номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
• акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации;
• форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
• выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
• аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

      На  счете 81 должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров. На этом субсчете у организаций других организационно-правовых форм – приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

      Оплата  акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

      При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

      Если  номинальная стоимость вносимого  в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

      Уставный  капитал, оцененный в учредительных  документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в  рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

      Реальность  взносов в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

      По  первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставной капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 12, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75.

      Целесообразно проведение инвентаризации с участием аудиторов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в  уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные  к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

      Проверка  обоснованности изменений уставного  капитала осуществляется по данным записей  в регистре по счету 81. Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения и регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации.

      Увеличение  уставного капитала в соответствии с Законом РФ “Об акционерных  обществах” может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

      При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный поход);
• остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;
• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
• средств от переоценки основных фондов;
• дивидендов.

      Также устанавливается наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

      Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной  стоимости, кроме случаев, предусмотренных  Законом “Об акционерных обществах”.

      В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в  результате выкупа части акций у  держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при  изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

      В балансе по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал  организации, образованный за счет вкладов  его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а  по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

      Поэтому, проверяя тождество учетных и  отчетных данных размера уставного  капитала, необходимо установить и  соответствие его величин, зафиксированных  в учредительных документах.

      Затем устанавливается соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного капитала.

      Проверка  правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного  капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации  форме учета – это журнал-ордер №12, открываемый по каждому субъекту счета 81, а при компьютерных формах – соответствующие распечатки по счету 81.

      При проверке аналитического учета устанавливается  не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции и др.

      Проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг.

      Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудиторской проверки.

      Завершая  проверку, определяется насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если считать, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то можно выразить мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения.  
 

      2.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов экономического субъекта

      Основная  цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями - подтверждение  законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что необходимо ответить на следующие вопросы:

      1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

      а) функционирования;

      б) прекращения функционирования.

      2. Полностью ли приведены расчеты  с учредителями по:

      а) формированию уставного капитала;

      б) промежуточным расчетам;

      в) окончательным расчетам.

      3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

      Для ответов на эти вопросы следует учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

      1. Организационно-правовая форма.

      2. Форма собственности.

      3. Юрисдикция (подчинение российскому,  международному законодательству, законодательству субъектов федерации).

      4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг,  малое предприятия).

      5. Виды деятельности.

      6. Участие иностранного капитала.

      7. Прововой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых администативно-территориальных образований).