Производственная практика в Центре корпоративного учета и отчетности «ЖЕЛДОРУЧЕТ»

Организация и ведение  налогового учета в компании осуществляется Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета  Бухгалтерской службы ОАО «РЖД», службами бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов, бухгалтериями, действующими в структурных  подразделениях филиалов.

Система налогового учета  ОАО «РЖД» строится на некоторых  принципах, основными из которых  можно назвать следующие:

налоговый учет должен осуществляться в соответствии с выбранной налогоплательщиком учетной политикой (обособленные подразделения  налогоплательщиков, ведущие налоговый  учет с целью исчисления налогов, уплачивать их по месту нахождения, обязаны пользоваться учетной политикой, сформированной налогоплательщиком);

система налогового учета  организовывается налогоплательщиком самостоятельно, но при этом должен соблюдаться принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. в разных налоговых периодах должны применяться одни и те же правила;

непрерывности отражения  объектов учета для целей налогообложения, при этом возможны ситуации, когда  на практике результаты некоторых операций учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд  лет;

отражение объектов учета в хронологическом порядке.

 

Для субъектов хозяйственной  деятельности эффективная оптимизация  налогообложения так же важна, как  и производственная или маркетинговая  стратегия, что обусловлено возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет. Поэтому понятно желание  оптимизации налоговых последствий  предпринимательских решений, прежде всего посредством налогового планирования.

Налоговое планирование –  это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью  предприятия в рамках единой стратегии  его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования  оптимальных законных налоговых  способов и методов для установления желаемого будущего финансового  состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности  их альтернативного использования. Планирование налогов – это планирование на минимальном для конкретного  хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов  деятельности организации. Оно считается  составной частью системы финансового  управления в организации, ведь в  совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности  функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового  результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в  себя, в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Налоговое планирование в  организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот  при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками  уплаты налогов

 

Московско-Смоленская железная дорога, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

 

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог;

налог на прибыль в части бюджета  субъектов РФ (всего 11);

прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а  также другие обязательные платежи.

 

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС).

В виду достаточно большого распределения видов деятельности на предприятиях железнодорожного транспорта, объектом налогообложения на добавленную  стоимость на железнодорожном транспорте является реализация услуг по перевозкам грузов и пассажиров и продукции (работ, услуг) по подсобно-вспомогательной деятельности.

Предприятие ведет  книги покупок и продаж. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в  порядке, установленном ст.172 НК РФ. Сумма НДС, принимаемая к вычету согласно заполненной книге покупок, отражается в соответствующем разделе той или иной Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Книга продаж предназначена для регистрации документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту  регистрации правления ОАО «РЖД»  по итогам каждого налогового периода  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, без  распределения по филиалам и обособленным подразделениям. Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета ОАО «РЖД» в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 Объектом налогообложения  налога на прибыль является  прибыль (доход), полученная налогоплательщиком. ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения,  исчисление и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного  по итогам налогового периода,  производит по месту своего  нахождения без распределения  указанных сумм по обособленным  подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета  субъекта РФ и бюджетов муниципальных  образований, производится ОАО «РЖД»  по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого обособленного  подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета  Российской Федерации, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения.

3. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПИ

 ОАО «РЖД» признается  пользователем недр в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и является налогоплательщиком  налога на добычу полезных  ископаемых.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится Департаментом бухгалтерского учета  по каждому виду полезного ископаемого  на основании представленных филиалами  и другими обособленными подразделениями  ОАО «РЖД» расчетов о количестве добытого и объемах реализации полезного  ископаемого в отчетном периоде, как при наличии государственных  субвенций, так и без таковых.

Расчеты о количестве добытого полезного ископаемого и объемах  его реализации представляются в  Департамент бухгалтерского учета  до 17 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление и уплата налога производится Департаментом бухгалтерского учета ОАО «РЖД» в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копии платежных документов, подтверждающих уплату налога на добычу полезных ископаемых, Департаментом  бухгалтерского учета направляются в - филиал ОАО «РЖД». Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых формируется Департаментом налоговой  политики и методологии налогового учета и в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в налоговый орган по месту  нахождения ОАО «РЖД».

4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

Налог на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ.    Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого сформирована, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности и учитывается на субсчетах 08-09-100 «Объекты недвижимости, законченные строительством в текущем периоде» и 08-09-200 «Объекты недвижимости, полученные при наделении имуществом».

Не признаются объектами  налогообложения по налогу на имущество  организаций земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы).

Налоговая база определяется отдельно по объектам основных средств:

в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту  регистрации ОАО «РЖД»;

в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов и других обособленных подразделений  ОАО «РЖД», имеющих отдельный  баланс;

в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации ОАО  «РЖД», а также находящегося вне  места нахождения филиала и другого  обособленного подразделения ОАО  «РЖД», имеющего отдельный баланс;

в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

 

По истечении каждого  отчетного и налогового периода  налоговая декларация и расчет по авансовым платежам представляются в налоговые органы по месту нахождения филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный  баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне места  нахождения филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс.

Филиалом ОАО «РЖД»  при исчислении налога на имущество  организаций используется установленная  пунктом 11 статьи 381 НК РФ льгота в отношении  железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных  объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден  постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504. Применение данной льготы позволяет экономить  по налогу на имущество организаций  около 37 млн. руб. ежегодно.

5. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

 ОАО «РЖД» в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком транспортного налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на ОАО «РЖД» и признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Транспортный налог уплачивается филиалом ОАО «РЖД» в бюджеты  субъектов Российской Федерации  по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

В случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. Уплата налога в отношении транспортных средств, временно зарегистрированных по месту пребывания, производится по месту их постоянной регистрации.

Постановка на учет и уплата транспортного налога по месту нахождения и эксплуатации транспортных средств, производится только в отношении  транспортных средств, поднадзорных органам  гостехнадзора в соответствии с приказом Минсельхоза России от 13 июля 2004 г. N АК-13/4601.

6. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.

 В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РЖД» является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в собственности ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД».

Филиал ОАО «РЖД» уплачивает земельный налог:

- за земельные участки,  находящиеся в собственности  филиала ОАО «РЖД», на основании  свидетельства о праве собственности  на землю;

- за земельные участки,  расположенные под объектами  недвижимого имущества, находящимися  в собственности филиала ОАО  «РЖД» на основании свидетельства  о праве собственности на недвижимое  имущество.

Земельный налог и авансовые  платежи по налогу уплачиваются филиалом ОАО «РЖД», исполняющими обязанности  по уплате налогов, в бюджеты муниципальных  образований по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Филиал ОАО «РЖД» не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет налоговые декларации по земельному налогу.