Профессиональная этика аудитора

     Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности  до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том  объеме, в каком они признают это  возможным.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для  использования этих сведений в целях  предпринимательской деятельности.

     Проверяемый экономический субъект имеет  право получать от аудитора (аудиторской  фирмы) исчерпывающую информацию о  требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после  ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных  актах, на которых основываются замечания  и выводы аудитора (аудиторской фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. 

     5) исполнять иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации. 

     К иным обязанностям можно отнести  следующие:

     1. Аудиторы должны пройти аттестацию  и ежегодно повышать свою квалификацию.

     2. Аудиторские организации должны  получить лицензию на право  осуществления аудиторской деятельности  и лицензии на оказание сопутствующих  аудиту услуг, если они носят  лицензионный характер.

     3. Соблюдать условия конфиденциальности.

     4. Отказаться от проведения аудиторской  проверки, о чем поставить в  известность аудируемое лицо в следующих случаях:

     а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также  в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

     б) если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или  имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

     в) если были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности. 

     4. Ответственность  аудиторов и аудиторских  фирм

     Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства:  

     1. Лицо, не исполнившее обязательства  либо исполнившее его ненадлежащим  образом, несет ответственность  при наличии вины (умысла или  неосторожности), кроме случаев,  когда законом или договором  предусмотрены иные основания  ответственности. 

     Лицо  признается невиновным, если при той  степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру  обязательства, оно приняло все  меры для надлежащего исполнения обязательства.

     2. Отсутствие вины доказывается  лицом, нарушившим обязательство.

     3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство  при осуществлении предпринимательской  деятельности, несет ответственность,  если не докажет, что надлежащее  исполнение оказалось невозможным  вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых  при данных условиях обстоятельств.  К таким обстоятельствам не  относятся, в частности, нарушение  обязанностей со стороны контрагентов  должника, отсутствие на рынке  нужных для исполнения товаров,  отсутствие у должника необходимых  денежных средств. 

     В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: «По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)».

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности". 

     Исходя  из действующего законодательства, в  частности Гражданского кодекса  РФ, Уголовного кодекса РФ, ответственность  аудиторов и аудиторских организаций  можно разделить на несколько  видов:

     1) Ответственность за формирование  и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности

     Аудиторская организация несет ответственность  за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

     Гражданским кодексом РФ (ст.15, 393) предусматривается, что "лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере". В ст.1 ч.2 ГК отмечается, что "физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора".

     Однако  взыскание убытков не происходит автоматически. Организация - клиент аудиторов  должна доказать в суде причинную  связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.

     Наиболее  общим источником возникновения  ответственности перед клиентом является несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к  ответственности являются как нарушения  условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при  оказании услуг.  

     Принципиальным  вопросом в этом случае является уровень  требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь  абсолютного совершенства, но любая  значительная ошибка или ошибочное  суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую  аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами  является часто доказательством  невиновности.

     Вопрос  о степени тщательности проверки становится более сложным в случае оказания других услуг, так как четко  определенных критериев для их оценки не существует.

     Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают  к нескольким способам защиты.

     Во-первых, доказательство того, что аудитор  не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко определялся характер предоставляемых  услуг, их продолжительность и стоимость.

     Во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с  общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае, даже если вскрываются  ошибки, аудитор может не нести  за это ответственности.

     В-третьих, если судебный процесс возбужден  из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет  большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета  или предоставлении ему каких-нибудь документов.

     В гражданском законодательстве Российской Федерации есть ряд норм, содержащих потенциальную возможность возбуждения  клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности, нормы, регулирующие договорные отношения. 

     2) Ответственность перед третьими  лицами 

     Ситуация  относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании  общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных  услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в  суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны  к договору, однако использование  этого не всегда возможно.

     Законодательство  Российской Федерации дает основания  для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм, в частности, статьи Гражданского кодекса РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков.

     3) Уголовная ответственность 

     Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем  Уголовном кодексе РФ введена  специальная статья 202 "Злоупотребление  полномочиями частными нотариусами  и аудиторами", она звучит следующим  образом:

     "использование  частным аудитором своих полномочий  вопреки задачам своей деятельности  и в целях извлечения выгод  и преимуществ для себя или  других лиц, либо нанесения  вреда других лиц, либо нанесения  вреда другим лицам, если это  деяние причинило существенный  вред правам и законным интересам  граждан или организаций, либо  охраняемым законом интересам  общества или государства, наказывается  штрафом в размере от пятисот  до восьмисот размеров минимальной оплаты труда, ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."

     То  же деяние совершенное ... неоднократно, наказывается штрафом в размере  от семисот до одной тысячи минимальных  размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет".

     В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и  ст.199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов с организаций", ст.33 п.5 УК РФ "Виды соучастников преступления". "Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий".

     4) Ответственность, связанная с  соблюдением конфиденциальности 

     Соблюдение  конфиденциальности во многих ситуациях  противоречиво и неоднозначно.

     В России регулирование данной проблемы в некоторой степени обеспечивается Постановлением Правительства РФ "О  передаче сведений, которые не могут  составлять коммерческую тайну", но в целом вопрос об ответственности  аудиторов за соблюдение конфиденциальности остается открытым, так же как и о других видах ответственности.

     Точное  название упомянутого документа: Постановление  Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. N 35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну"

     В Гражданском кодексе РФ имеется  ст.139 "Служебная и коммерческая тайна. Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам - к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.