Профессиональная этика аудитора

     содержание

     ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………3

1. Сущность аудиторской деятельности………………..4
2. Профессиональная этика аудитора……………….......11
3. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации……………………………………………………..21
4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм…………………………………………………………………24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..35 

     ВВЕДЕНИЕ

     Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих  высокой квалификации профессионального  бухгалтера. Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляя проверку достоверности  финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы  профессиональной этики. Существует международный  этический кодекс аудитора, а также  кодекс профессиональной этики аудиторов  РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Важным аспектом аудиторской  деятельности является ответственность  аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут  только те обязанности, которые предусмотрены  для них законодательством. Аудиторы не обязаны и не вправе подменять  собой налоговые и другие контролирующие органы и присваивать себе их права  по проверке правильности и своевременности  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка  и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление  о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность  экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет экономический субъект и его руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом. 

     1. Сущность аудиторской  деятельности

     Ускоренное  развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый  контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных  средств) - клиента.

     Аудит осуществляется в соответствии с  Федеральным законом № 119, вступившим в силу с 7 сентября 2001 года. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

     Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующие слуги:

     - постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учёта, составление  финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское и налоговое консультирование;

     - анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     - управленческое и правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

     -оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

     - проведение маркетинговых исследований;

     - проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

     - обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

     - оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

     Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

     Аудиторская проверка проводится в несколько  этапов:

     1) Подготовка к проведению аудиторской проверки.

     В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента  заводится досье с информацией  о масштабах её деятельности, видах  деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии  экономических ресурсов.

     После составления досье, проводят предварительную  оценку предстоящей аудиторской  проверки и определяют сроки её проведения.

     2) Планирование аудиторской проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:

     - определить основные направления  деятельности предприятия;

     - получить сведения о формах  и методах организации управленческого  учёта и контроля;

     - определиться в выборе формы  аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;

     - определить основные направления  аудита, подготовить необходимые  документы. Определить требования, которые будут выдвигаться к  лицам, проводящим аудиторскую  проверку и составить план расписания ревизий.

     3) Оценка системы учёта на предприятии, проведение проверки хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

     4) Сверка финансовой отчётности с учётными записями, подтверждение того, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

     5) Проверка соответствия финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

     6) Оценка финансовой отчётности в целом и составление общего вывода о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.

     Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно  провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности  хозяйственно-финансовых операций и  правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

     Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

     Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты  контроля, но и предварительно оценить  совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная  оценка всех факторов при расчете  аудиторского риска позволяет составить  приемлемый план аудита.

     В соответствии с российскими проектами  стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета  и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это  необходимо для установления вероятности  возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

     Эффективно  построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные  операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

     Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной  структуры; роль руководства; место  внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и  надежность информации руководства; существование  адекватной политики и процедур для  контроля за бизнесом; риск того, что  руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность  контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

     В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными  документами, подтверждающими объем  и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая  справочная информация о клиенте; краткое  описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверки; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

     На  основании записей, произведенных  в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

     В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской  проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

     1) Вводная часть.

     Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими  лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер  лицензии, номер аттестационного  свидетельства и дата выдачи, а  также организация выдавшая лицензию.

     2) Аналитическая часть.