Процесс учета выпускаемой продукции

   В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

   При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

   При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

   Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

   Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

   После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

   Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом-фактурой, то поступившие  платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции  и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

   Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

   Кредит  счета 90 «Продажи»;

   Дебет счета 90 «Продажи»;

   Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

   Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.

   Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

   НДС взимается по следующим ставкам:

   О % — при реализации:

1. товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

   10% — по продовольственным товарам  (кроме подакцизных) и товарам  для детей по перечню, приведенному  в Налоговом кодексе;

   20% — по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

   Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

   Дебет счета 90 «Продажи»;

   Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

   Если  по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

   Объектом  обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства.

   Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

   На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

   Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам»

   Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие  комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

   а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

   б) по отдельным этапам выполненной работы.

   Первый  вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

   При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

   По  дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   По  окончании всех этапов работы в целом  оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

   Бухгалтерские записи при использовании счета 46 приведены в § 10 данной главы.

   Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают  во внимание при расчете налога на имущество.

   Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

   о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или  по всем этапам сразу);

   о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

   Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке

   Определение выручки

   В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

   Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

   В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

   Величина  поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

   Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

   При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000 г. сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

   Учет  товаров.

   Под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических  или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи.(4)

   Для обобщения информации о наличии  и движении товаров используют синтетический  счет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

   В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета  материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

   Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

   К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

   41-1 «Товары на складах»;

   41-2 «Товары в розничной торговле»;

   41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

   41-4 «Покупные изделия» и др.

   На  субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают  наличие и движение товаров, находящихся  на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

   На  субсчете 41-2 «Товары в розничной  торговле» учитывают наличие  и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

   На  субсчете 41-3 «Тара под товаром  и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

   На  субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают  наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

   Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

   В соответствии с ПБУ 5/01 (ст. 13) организации  торговли могут включать затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), произведенных  до передачи товаров в продажу, в  состав расходов на продажу.

   Организациям  розничной торговли разрешается  оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с  отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

   Порядок учета продажи товаров зависит  от момента признания выручки  от продажи товаров.