Проблемы организации бухгалтерского учета на строительных предприятиях и пути их решения

      
 

    Рис. 1.1. Система законодательства о бухгалтерском учете

    Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском  учете являются:

    - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

    - составление и представление  сопоставимой и достоверной информации  об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

    Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ⁵:

    а) планы счетов бухгалтерского учета  и инструкции по их применению. Так, Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

    б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила  и способы ведения организациями  учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

    в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета (см. Приложение 1).

    Положением  о Министерстве финансов РФ, в частности, определено, что Минфин России утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности. Приказами Минфина России утверждены все ныне действующие положения по бухгалтерскому учету:

    Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

    Строительные  организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

    Следует отметить также правовую специфику деятельности строительных организаций. Основу ее составляют также Гражданский Кодекс РФ.

    Особого внимания заслуживает правовой договор. По правовой природе договор, по которому к участию в процессе строительства привлекается профессиональная организация-застройщик (далее - заказчик), представляет собой разновидность посреднического договора с общими элементами договора возмездного оказания услуг. Заказчик привлекается к реализации инвестиционного проекта, когда сам инвестор в силу специфики либо каких-то иных причин не имеет возможности выполнять функции застройщика самостоятельно, не располагая необходимой материально-технической базой, квалифицированными трудовыми ресурсами и т.п.

    Таким образом, договор на выполнение функций  заказчика является комплексным договором, сочетающим элементы агентского договора и договора об оказании услуг.

    По  договору возмездного оказания услуг  исполнитель обязуется по заданию  заказчика оказать услуги (совершить  определенные действия или осуществить  определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

    Агентский договор - особая разновидность договора возмездного оказания услуг. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется  за вознаграждение совершать по поручению  другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Поскольку в подавляющем большинстве случаев заказчик, выполняя задание инвестора, действует от своего имени, но в интересах и за счет инвестора, к такому договору в силу ст. 1011 ГК РФ должны применяться правила договора комиссии, установленные ст. ст. 990 - 1004 ГК РФ. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным во всех случаях агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

    В свою очередь агент (заказчик) не вправе отказать в передаче принципалу (инвестору) прав по сделкам с третьим лицом даже при условии, что инвестором не исполнены обязанности перед заказчиком (указанная позиция, в частности, подтверждается п. п. 2, 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

    Таким образом, бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд специфических черт, вызванных особенностями организации и экономики строительного производства.

    Бухгалтерский учет в строительстве должен учитывать  особенности строительной продукции:

     - территориальную обособленность объектов строительства,

    - во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства,

    - длительность проектирования и строительства объекта,

    - многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта,

    - зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

    Бухгалтерский учет в строительстве отражает порядок  ценообразования в строительстве  и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

    Бухгалтерский учет в строительстве, его организация  и ведение, должны ориентироваться не только на общие правила ведения бухгалтерского учета, но и документы и инструктивные материалы, отражающие его специфику:

    1. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

    2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;

    3. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;

    4. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185. 

    Глава 2. Порядок и особенности  бухгалтерского учета  в 

    ЗАО «Стройтех»

    2.1. Краткая характеристика предприятия 

    Закрытое  акционерное общество «Стройтех» создано в соответствии с действующим законодательством по решению собственника от 12 января 2004 года без ограничения срока.

    Общество  является юридическим лицом по российскому  законодательству. Правовой статус Общества определяется ГК РФ, Федеральным Законом №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

    Общество  имеет право осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  действующим законодательством, в том числе:

    - производство товаров народного потребления;

    - торгово-закупочная деятельность;

    - комиссионная торговля;

    - оказание посреднических и сервисных услуг;

    - оптовая и розничная торговля промышленно-хозяйственными и продовольственными товарами, ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, комиссионная торговля промышленно-хозяйственными товарами и ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;

    - переработка вторресурсов и отходов;

    - строительство и ремонт квартир, офисов;

    - строительство и ремонт зданий и сооружений;

    - организация и производство строительных и строительно-монтажных работ, проектирование;

    - выпуск и реализация строительно-монтажной продукции;

    - торгово-закупочные, консалтинговые, маркетинговые, рекламно-сервисные, посреднические и консультационные услуги, оказание представительских услуг;

    - внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;

    - сотрудничество с товаро-сырьевыми биржами, оказание брокерских услуг;

    - другие виды деятельности, разрешенные действующим законодательством.

    Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, созданное за счет вкладов  его учредителей (участников), а также  приобретенное и произведенное  в результате деятельности общества.

    Общество  отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; участник Общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных  с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

    Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

    - прибыль (убыток) от реализации  продукции;

    - прибыль (убыток) от прочей реализации;

    - доходы и расходы от внереализационных  операций;

    - балансовая прибыль;

    - налогооблагаемая прибыль;

    - чистая прибыль и др.

    Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них  являются показатели прибыли, которая  в условиях перехода к рыночной экономике  составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счет прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

    Конечный  финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль  или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов  и расходов от внереализационных операций.

    Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

    1. Изменений каждого показателя  за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период).

    2. Исследование структуры соответствующих  показателей и их изменений  («вертикальный анализ» показателей).

    3. Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

    4. Изучение в обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчетных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Проведем вертикальный и горизонтальный анализ прибыли предприятия, используя данные отчетности предприятия из формы №2. 
 
 

    2.2. Особенности организации первичного учета