Проблемы общения с налоговыми органами при выездных и камеральных проверках

Содержание 

1. Проблемы  общения с налоговыми органами  при проведении встречных, камеральных  и выездных проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

2. Приказ об учетной политике. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

3. Практическое  задание. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

Список  использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1. Проблемы общения  с налоговыми органами  при проведении  встречных, камеральных  и выездных проверок 
 

    Налоговые проверки - это форма контроля налоговыми органами. Основные положения о налоговых  проверках установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

    Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)). [1]

    Налоговые проверки занимают важное место в  числе контрольных мероприятий  государственных органов и могут  проводиться только налоговыми органами.

    Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок (статья 87 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)) [1]:

    1) камеральные налоговые проверки;

    2) выездные налоговые проверки.

   Камеральные налоговые проверки проводятся налоговым  органом без какого-либо специального решения, на основе предоставленных  налогоплательщиком деклараций, либо иных документах о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Срок проведения – 3 месяца с момента предоставления декларации. В ходе проведения проверки налоговым органом могут быть обнаружены какие-либо ошибки в заполнении налоговой декларации, либо противоречия, либо несоответствие сведений, в этом случае налоговый орган должен уведомить налогоплательщика об обнаруженном, и предоставить возможность внести исправления и предоставить объяснения в пятидневный срок.

   В ходе камеральной проверки налоговым  органом могут быть истребованы  документы подтверждающие налоговые льготы. Указанные документы истребуются в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011). Потребовать от налогоплательщика какие-либо дополнительные документы налоговый орган, в ходе камеральной проверки, не вправе. Исключение составляет случай, когда речь ведется о возмещении налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы подтверждающие налоговые вычеты.

   Стоит отметить, что в ходе камеральной проверки налогоплательщик может воспользоваться статьей 81 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) и представить уточненную налоговую декларацию. В этом случае, по ранее представленной декларации все действия прекращаются и начинается новая проверка.[1]

     Уточненная налоговая декларация  означает новую камеральную проверку  и прекращение первоначальной, 3-х  месячный срок исчисляется вновь. Проверка ограничена конкретным налогом, за конкретный налоговый период, по конкретной декларации.

     Проверка подразумевает, при обнаружении  ошибок налоговым органом, предоставление  возможности внесения исправлений  и уточнений. 

     При обнаружении (или при неустранении нарушений, после предоставления возможности) налоговым органом правонарушений, по результатам проверки составляется акт, по правилам предусмотренным статьей 100 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011). [1]

   Последствия камеральной проверки. Штраф может быть наложен за:

• Непредоставление налоговой декларации.
• Непредоставление других документов (бухгалтерской отчетности).
• Административное нарушение.
• Неуплату  или недоплату налогов – 20% от неуплаченной суммы.

   Выездная  налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа, в котором, в частности, должны быть отражены проверяемые периоды и проверяемые налоги. Проверяемый период – 3 календарных года, предшествующие вынесению решения о выездной проверке. Срок проверки – 2 месяца, указанный срок может быть продлен до 4 и до 6 месяцев.

     Основания для продления сроков (Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011)) [7]:

    - проведение проверок налогоплательщика,  отнесенного к категории крупнейших;

    - получение в ходе проведения  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

    - наличие форс-мажорных обстоятельств  (затопление, наводнение, пожар и  т.п.) на территории, где проводится проверка;

    - проведение проверок организаций,  имеющих в своем составе несколько  обособленных подразделений, а  именно:

    1) четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;

     2) менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

     3) десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;

    - непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым  агентом в установленный в  соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки [1];

    - иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

     Помимо того, что проверка может  быть продлена, еще одним способом растянуть сроки, является приостановление налоговой проверки, на срок до шести месяцев.

     Основания для приостановления  проверки:

    1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) [1];

    2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации; 

    3) проведения экспертиз; 

    4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

   Запрещено проводить повторные выездные проверки по одному и тому же налогу за один и  тот же период. Но есть исключения:

• Если проверка вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы.
• Если проверку проводит вышестоящий орган для проверки деятельности подчиненных (управление ФНС по региону).

     Выездная налоговая проверка  может проводиться как по месту  нахождения организации, так и  в налоговом органе непосредственно,  если организация не в состоянии предоставить помещение, бывает и такое. Выездная налоговая проверка может проводиться как по одному, так и по нескольким налогам одновременно.

     Налоговая проверка оформляется  актом, в котором изложены все  обстоятельства проверки, налоги, налоговые периоды, проверяющие, документы, лежащие в основе проверки. Помимо этого, описываются выявленные правонарушения и их последствия. К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены копии документов полученных налоговым органом (и отсутствующие у налогоплательщика), на которых он строит выводы о допущенных и выявленных нарушениях закона. Исключение составляют данные защищенные законом. После вручения акта, налогоплательщику предоставляется возможность написать разногласия, дабы выразить свое возмущение по поводу доначислений, которые учитываются (если есть что учитывать) при вынесении решения. Оно вступает в силу не сразу, а лишь по истечении 10 дней после вручения (не составления, а вручения), если не подана апелляционная (в вышестоящий налоговый орган) жалоба. Если решение вступило в силу, то это отправная точка, для ожидания всевозможного негатива, в виде списания денежных средств и уголовного преследования. [18, c. 167]

   Если  при проведении камеральных и  выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

   Встречная проверка может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Таким образом, встречные проверки могут проводиться как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик - контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку.

   Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов, для  этого составляется письменное требование налогового органа. Четкой формы такого требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

   Цель  встречной проверки – выявить  факты совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки  от реализации. В частности, встречная проверка проводится, когда есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались полученные по сделкам товары либо выручка от реализации товаров (работ, услуг). Налоговики могут также проверить, как у контрагента отражены взаимозачетные и иные операции с налогоплательщиком.

   Существуют  два условия, при одновременном  выполнении которых фирма может  попасть под встречную проверку:

• если у контрагента компании проводится камеральная или выездная проверка;
• когда деятельность предприятия непосредственно связана с деятельностью проверяемого контрагента. [18, c. 175]

   При невыполнении какого-либо из условий  налоговики не вправе требовать документы  в рамках встречной проверки. И  все же нередки ситуации, когда  инспекторы запрашивают у фирмы бумаги, имеющие отношение не к проверяемому контрагенту, а к другому предприятию, где налоговая проверка не проводится. Налоговикам эти сведения необходимы потому, что данное предприятие сотрудничает с проверяемой фирмой. Однако такие требования судьи признают неправомерными.

     Условия, при которых налоговые  органы проводят встречную проверку, в НК РФ не указаны. Но  согласно п. 12 Приказа МНС РФ от 27.12.2000 № БГ-3-03/461 (ред. от 30.12.2004) «О возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)» налоговые органы должны осуществлять встречные проверки у налогоплательщиков – поставщиков фирм-экспортеров. Налоговики обращаются за сведениями к поставщикам, у которых фирма закупила товары, перепродаваемые за границу, тем самым проверяя вычет НДС по экспортируемым товарам. [8]