Принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности

 

    Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 устанавливает  следующие размеры командировочных  расходов:

    - по найму жилого помещения  - в размере фактических расходов, подтвержденных документами, но не более 550 рублей в сутки;  

    - по дополнительным расходам (т.н.  суточные) - 100 рублей за каждый  день командировки.

    В этом же постановлении установлены  нормы оплаты проезда на различных  видах транспорта. Например, по железной дороге вы должны путешествовать минимум в плацкартном вагоне. Если же организация не относится к "бюджетным", размеры командировочных расходов должны определяться коллективным договором. Они могут быть какими угодно, но не могут быть меньше установленных Правительством РФ. ¹

    Если  сотрудник не предоставил документы, подтверждающие расходы на проживание, то затраты на эти цели возмещают  ему в сумме, которую утвердил руководитель организации. Минимальная  сумма, возмещаемая сотруднику, составляет 12 руб. за день проживания (п.3 ст. 217 НК РФ). Все, что было выплачено выше необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.

    Пример. Работник ОАО «Промстройдетальсервис» был направлен в командировку в другой город для проведения переговоров с покупателями о комплектности поставляемого организацией оборудования. 1 марта 2006 г. работнику были выданы под отчет денежные средства в размере 11 500 руб. Срок командировки 3 суток – с 1 марта по 3 марта.

    По  прибытии из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными документами: проездные документы на сумму 6 500 руб., счет из гостиницы на сумму 4 500 руб. На командировочном удостоверении дата убытия в командировку и дата прибытия соответственно 1 марта 2006 г. и 3 марта 2006 г. Размер суточных в организации согласно приказу руководителя составляет 100 руб. в сутки.

    Авансовый отчет №47 был утвержден руководителем организации 6 марта 2006 г.

    В учете организации формируются  следующие проводки:

    1 марта: 

      Д-т сч. 71  К-т  сч. 50-1 – 11 500 руб. – выданы денежные средства работнику под отчет

    6 марта: 

    Д-т  сч. 26  К-т сч. 71 – 11 000 руб. – отнесены на расходы стоимость проездных билетов и стоимость услуг по проживанию командированного лица;

    Д-т  сч. 26  К-т сч. 71 – 300 руб. – начислены  суточные за 3 суток нахождения в командировке;

    Д-т 50-1  К-т сч. 71  - 200 руб. – возвращены деньги подотчетным  лицам.

    Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

    Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 

    7. Учет прочих операций с персоналом 

    Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» служит для получения обобщенной информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Обычно к счету 73 открывают субсчета:

    73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

    73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

    При предоставлении кредита работникам организации, например, на строительство  садовых домиков, приобретение квартир, дебетуют счета 50, 51 в корреспонденции  с кредитом субсчета 73-1. При погашении  ссуды составляют корреспонденцию:

    Д-т  сч. 73  К-т сч. 50; сч. 51, сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    На  этом субсчете учитывают расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации  в результате недостач и хащений  денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба:

    Д-т  сч. 73-2  К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих  периодов» (на разницу  в стоимости недостающих  ТМЦ) или 28 «Брак в  производстве».

    По  кредиту субсчета 73-2 производят записи в корреспонденции со счетами 70 (на удержания из сумм по оплате труда), 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при отказе суда в удовлетворении иска.

    Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому  работнику организации.

    Пример. Работнику ОАО «Промстройдетальсервис» 16 января 2006 г. был выдан заем наличными денежными средствами из кассы организации на сумму 50 000 руб. сроком на 3 месяца. Сумма процентов за пользование займов составляет 9 % в год. Проценты удерживаются из заработной платы работника ежемесячно. Возврат займа осуществляется единовременно не позже 16 марта 2006г.

    Эти операции в учете организации  отразятся следующим образом:

    16 января: Д-т сч. 73  К-т сч. 50-1  – 50 000 руб. – выдан заем работнику.

    31 января: Д-т сч. 73 К-т сч. 91  - 184,93 руб. – начислены проценты за пользование займом с 16 января по 31 января 2006 г. (50 000 руб. х  9:100:365 дн х 15 дн.);

    Д-т  сч. 70  К-т сч. 73 – 184,93 руб. – удержана сумма процентов  из заработной платы  работника..

    28 января: Д-т сч. 73  К-т сч. 91 – 345,21 руб. – начислены проценты за пользование займом с 1 февраля по 28 февраля 2006 г. (50 000 руб. х 9:100:365 дн. х 28 дн.);

    Д-т  сч. 70  К-т 73 – 345,21 руб. – удержана сумма  процентов из заработной платы работника.

    16 марта: Д-т сч. 73  К-т 91 – 197,26 руб. – начислены проценты за пользование займом с 1 марта по 16 марта 2006 г.;

    Д-т  сч. 50   К-т сч. 73 – 50 000 руб. – заем возвращен работником в кассу.

    31 марта: Д-т сч. 70 К-т сч. 73 – удержана сумма процентов из заработной платы работника. 

8. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

Учет  расчетов между головной и дочерними  компаниями

    Если  организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс, то для учета  расчетов с этим филиалом по выделенному  имуществу к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Такой же субсчет должен открыть филиал для учета расчетов с головным отделением организации.

    В учете головной организации переда имущества собственным филиалам отражается бухгалтерской записью:

    Д-т  сч. 79-1  К-т счетов 01 , 03 , 04, 10 и т.п.

    При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также  имущества, предназначенного для сдачи  в аренду, следует списать сумму  начисленной амортизации:

    Д-т  счетов 02, 05 К-т сч. 79-1

    В учете филиалов получение имущества  от головной организации будет отражено следующими бухгалтерскими записями:

    1) Д-т счетов 01, 03, 04, 10 и т.п.  К-т сч. 79- 1

    2) Д-т сч. 79- 1 К-т счетов 02, 05

    Стоимость ценностей, переданных филиалу для  использования в не связанных с производством целях, облагается НДС:

    Д-т  сч. 91- 2 «Прочие расходы»

    К-т  сч. 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

    Помимо  имущества, головная организации может  передать филиалу денежные средства, затраты, средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

    Для учета текущих расчетов с филиалом (не связанных с передачей имущества), к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 2 «Расчеты по текущим  операциям».

    Такой же субъект должен открыть филиал для учета расчетов с головной организацией.

    В учете головной организации при  передаче филиалам денежных средств, затрат и средств в расчетах в бухгалтерском  финансовом учете составляется бухгалтерская  запись:

    Д-т  сч. 79-2  К-т счетов 50, 52, 20, 25, 62, 76.

    Кроме активов и дебиторской задолженности, головная организация может передать филиалу и кредиторскую задолженность:

    Д-т сч. 60, 76 к-т сч. 79-2.

    В бухгалтерском учете филиалов при  получении такой задолженности  составляются обратные записи:

    Д-т  сч.79-2 К-т счетов 60, 76

    В свою очередь, филиал также может  передать свои активы, затраты и  средства головной организации.

    Таблица 1.3. Схема некоторых бухгалтерских проводок по субсчету 79-2

 

    Учет  расчетов по претензиям

    Нередко у сторон, которые участвуют в сделке, возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, какие условия сделки нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

      Для учета расчетов по претензиям, которые организация предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензии при:

• выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);
• выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных нормативами или договором величин);
• несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

    Если  поставщику перечислены денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружена арифметическая ошибка при проверке полученных от него счетов, организация также вправе выставить претензию. В этом случае при предъявлении претензии в учете составляется запись:

    Д-т  сч. 76-2 К-т сч. 60-2 «Расчеты по авансам выданным».

    Если  ошибки в счете поставщика выявлены уже после оприходования полученных ценностей, то сумму выставленной претензии в учете следует записать:

    Д-т  сч. 76-2 К-т счетов 10, 41 и т.п.

    При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может  быть обнаружена недостача, как в  пределах величин, предусмотренных  в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

    Сумма недостачи в пределах величин, предусмотренных  в договоре поставки, относится на те же счета, на которых учитываются  поступившие товарно-материальные ценности.

    Сумма недостачи сверх предусмотренной  договором величины отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»: