Принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности

   Д-т  сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

   К-т  счетов 50 «Касса»,

   51 «Расчетные счета»,

   52 «Валютные счета».

   При зачете суммы аванса после поставки в учете делают бухгалтерскую  проводку:

   Д-т  сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

   К-т  сч.60-2 «Расчеты по авансам выданным».

   Если  покупатель в обеспечение задолженности  выдает поставщику собственный вексель, то эта операция отражается бухгалтерской  проводкой:

   Д-т  сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

   К-т  сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным».

   В хозяйственной практике российских предприятий значительный удельный вес занимают не денежные формы расчетов: исполнение обязательств по погашению долга третьим лицом, перемена лиц  в обязательстве путем уступки права требования, перевод долга, взаимозачет долга и т.п.

   При переводе долга должник оформляет  письмо, уведомляющее о порядке прекращения  обязательства, реквизитах предприятия, которое будет исполнять обязательство, сумме и номере платежного документа, отгрузочной накладной и дате исполнения обязательства.

   При исполнении обязательств третьим лицом  кредитор получает от лица, исполнившего обязательство, уведомление в письменной форме о том, за какое юридическое  лицо произведена оплата или поставка товара.

   При такой операции задолженность одного предприятия переоформляется в задолженность другого. Записи в учете:

1. при оформлении уведомления о переводе долга на третье лицо 
   Д-т сч. 60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч. 60 -1 «Расчеты за поставленные ценности»

2. после подписания акта взаиморасчетов

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т  сч.62-1 «Расчеты за поставленные ценности»

    Перемена  лиц в обязательстве осуществляется и в виде замены кредитора в  результате заключения договора цессии (уступки права требования долга).

    Уступка требования – это договор передачи права требования по уплате денег, поставке товаров, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу – новому кредитору. Продавца при этом называют цедентом, нового кредитора – цессионарием, а должника – цессионаром. Переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком.

    Взаимозачетная  операция – это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан (определен моментом востребования).

    Такая операция может быть произведена  в случае, когда поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) данной организации.

    В учете должника по результатам взаимозачета составляется бухгалтерская запись: 

    Д-т  сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

    К-т  сч.62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

    Еще одним инструментов не денежных расчетов являются векселя. Вексель, который  выдает покупатель поставщику для обеспечения  отсрочки платежа, называется товарным.

    Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в обеспечение которой выданы собственные векселя, отражается у учете отдельно. Для этого открывается отдельный субсчет 60-3 «Расчеты по векселям выданным»:

    Д-т  сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

    К-т  сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным» 

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Рассмотрим  методику учета операций, осуществляемых между участниками договора поставки (купли-продажи). Поставщик отгружает  МПЗ покупателю, подрядчик выполняет  капитальные работы для заказчиков.

    Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются  следующие субсчета: 1 «Расчеты в порядке инкассо»; 2 «Расчеты плановыми платежами»; 3 «векселя полученные»; 4 «Расчеты по авансам полученным».

    На  субсчет 62-1 отражают расчеты по сданным  в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги.

    Технология  расчета зависит от условий, предусмотренных  в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

    Безакцептное  списание денежных средств со счетов плательщика может применяться в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

    При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом плательщику предоставляется право в течение срока, которой определяется договором (не менее 5 рабочих дней), оформить полный ли частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептированными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок».

    Субсчет 62-2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу  не означает завершения сделки. Например, при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия.

    Субсчет 62-3 используют для учета задолженности  по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

    Субсчет 62-4 (пассивный) необходим в тех  случаях, когда поставщик зачисляет  на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки ТМЦ или выполнения капитальных работ.

    Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками  заключается в следующем:

1. сч.62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 и 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления);
2. сч.62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами);
3. суммовые разницы (в учете используют у.е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж: Д-т 62 К-т 90; отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи;
4. положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы: Д-т 62 К-т 91; отрицательные – расходы: Д-т 91 К-т 62;
5. Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии – за счет финансовых результатов (Д-т 91). И в первом и во втором случаях кредитуют сч.62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т 50 (51, 52)  К-т 91.
6. На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет;
7. Возврат заказчикам излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету 50, 51, 52 или 55 «специальные счета в банках» с кредитованием счета 62;
8. Отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией: Д-т 62  К-т 91.

 
 
 
 
 

Таблица 1.1. Учет оплаты покупателями отгруженной продукции и других способов погашения ими долга.

    Погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту 62. Как правило, по этому  счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового сальдо, имея в виду наличие кредитового остатка на конкретную дату по субсчетам 62-3 и               62-4. 

4. Особенности учета погашения дебиторской задолженности при неденежных формах расчетов с покупателями

 

Учет  товарообменных операций.

    При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности  является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по этим договорам. Стоимость ценностей устанавливается исходя аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить обычную стоимость ценностей, полученных по договору мены, величина поступлений определяется рыночной стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче. База для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется исходя из цены сделки в соответствии с положениями НК РФ.

    Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» и ООО «Скард» заключили договор мены. В соответствии с этим договором ОАО «Промстройдетальсервис» меняет металл на столярные изделия. Сумма сделки составляет 708 тыс. руб., в том числе НДС – 108 тыс. руб. Учетная стоимость обмениваемых ценностей составляет: металл – 510 тыс. руб., столярные изделия – 590 тыс. руб. Ценности, подлежащие обмену, признаны сторонами равноценными. ОАО «Промстройдетальсервис» передало металл в феврале, а столярные изделия получило в марте. Записи в учете ОАО «Промстройдетальсервис».

    В феврале, при отпуске металла  по товарообменной операции:

    Д-т сч. 45   К-т сч.41 - 510 000 .

    В марте, при получении счета-фактуры  и ценностей от ООО «Скард»:

    Д-т  сч.41 - 600 000.; сч. 19 - 108 000 .

    К-т  сч. 60-1 - 708 000

    В марте, при выставлении ООО «Скард»  счета-фактуры за металл:

    Д-т  сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

    К-т  сч. 90-1 «Выручка от продаж» 708 000;

    В марте, на списание стоимости металла  по договору мены:

    Д-т  сч.90-2 «Себестоимость продаж»   К-т сч. 45 – 510 000;

    В марте, на сумму НДС, начисляемого в  связи с окончанием сделки: