Принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности

    Д-т  сч. 90- 3 «НДС от продажи» 90 000 

    К-т  сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 108 000

    В марте, при отражении финансового  результата по договору мены:

    Д-т  сч. 99  К-т сч. 90- 9 «Прибыль от продаж» 90 000

    На  зачет взаимных требований по договору мены:

    Д-т  сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

    К-т  сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» 708 000.

    При неравноценном обмене сторона, стоимость  товара которой по договору ниже стоимости  товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах  до или после исполнения ею обязанности  по передаче своего товара, если иной порядок не установлен договором.

    Учет  уступок права требования

    Одной из самых распространенных форм не денежных расчетов с покупателями является уступка прав требования – цессия. В данном случае при переходе прав кредитора к другому лицу не требуется  согласия должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые являются должниками дебитора. Это позволяет им получить  скидку от номинала долга с последующим получением полной суммы.

    Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» отпустило свою продукцию ООО «Регат» в январе. Сумма дебиторской задолженности за ООО «Регат» по дебету счета 62, субсчет 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» составляет 1 062 000 руб. Срок платежа для ООО «Регат», установленный условиями договора, - 31 марта. В связи и финансовыми затруднениями ОАО «Промстройдетальсервис» продает задолженность ООО «Регат» за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. Записи в учете:

    Списание  задолженности ООО «Регат» в феврале:

    Д-т  сч. 91- 2 «Прочие расходы»  К-т сч. 62-1 – 1 062 000.

    Зачисление  денежных средств от третьего лица по договору цессии:

    Д-т  сч. 51  К-т сч. 91- 1 «Прочие доходы» - 944 000;

    Начисление  НДС от операции по продаже задолженности:

    Д-т  сч. 91- 3 «НДС от прочих продаж»

    К-т  сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 144 000;

    Отражение убытка от продажи задолженности:

    Д-т  сч. 99  К-т сч. 91- 9»Сальдо прочих доходов и расходов» - 118 000 руб.

    Соглашение  об отступном

    Соглашения  об отступном используют по сделкам  купли-продажи, когда покупатель не может погасить задолженность за товары денежными средствами, и вынужден передать продавцу свое имущество (готовую продукцию, работы, услуги).   Размер отступного может быть больше или меньше первоначального обязательства или равняться ему. В учете операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по договору мены.

    Пример. ОАО «Промстройдетальсервис», согласно условиям договора купли-продажи, отпустило товар ООО «Скард» на сумму 2 891 000 руб., в том числе НДС – 44 100 руб. Покупная стоимость товара – 177 000 руб. Покупатель в установленный договором срок не оплатил стоимость товара и предложил продавцу принять в качестве отступного свои основные средства. Рыночная стоимость основных средств составляет 289 100 руб., первоначальная стоимость объекта – 280 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Стоимость основных средств, определенная договором, составляет 289 100 руб., сделка признана равноценной. В учете ОАО «Промстройдетальсервис» будут составлены записи:

    Выручка от продажи товаров покупателю: Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» К-т сч. 90- 1 «Выручка от продаж» 289 100;

    Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет:

    Д-т  сч. 90- 3 «НДС от продаж»

    К-т  сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 44 100;

    Стоимость основных средств, принятых в качестве отступного:

     Д-т сч. 08 – 245 000 ; сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

    К-т  сч. 60- 1 «Расчеты за полученные ценности» 289 100;

    Погашение дебиторской задолженности по договору об отступном:

    Д-т  сч. 60-1 «Р-ты за поставленные ценности» К-т сч. 62- 1 «Р-ы за отпущенные ценности» 289 110.

    5. Учет сомнительных долгов 

     В современных условиях не всегда удается взыскать дебиторскую задолженность. В результате образуется сумма долгов, возможность погашения которой вызывает сомнение, т.е. сомнительная задолженность.

    Сомнительный  долг представляет собой не исполненные  в срок обязательства по оплате, в отношении которых отсутствуют  предусмотренные законом или  договором средства, обеспечивающие для кредитора возможность удовлетворения его требования или предотвращения  негативных последствий, возникающих в случае нарушения должником обязательств. Кроме того, кредитор при списании долга должен быть уверен в том, что его погашение не произойдет в течение следующих 12 месяцев.

    Порядок выявления сомнительных долгов, а  также создание и использование  источников их погашения определяются учетной политикой организации.

    Резерв  по сомнительным долгам создается в  том случае, если выполняются следующие  условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);
• срок погашения задолженности по договору истек;
• гарантии погашения задолженности отсутствуют (отсутствие гарантий подтверждают документально, например, материалами переписки с дебитором).

    Для организации учета движения резерва  по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    На  сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    В соответствии с п.1 ст. 12 Закона №129-ФЗ организация проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами  в сроки, установленные руководителем  организации.

    Для целей бухгалтерского учета организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резерв по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв по какой-либо причине не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяется сумма долга по каждому дебитору и сверяется с данными по договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, содержащим результаты инвентаризации дебиторской задолженности.

    Согласно  п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными  расходами. На сумму создаваемых  резервов делаются записи:

    Д-т  сч.91- 2 «Прочие расходы»

    К-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Пример. По итогам проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами  по состоянию на 31 марта 2006 г. в ОАО «Промстройдетальсервис» выявлена ничем не обеспеченная задолженность покупателя за отгруженные ему товары. Срок оплаты задолженности значился до 21 марта 2006 г. на сумму 210 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета ОАО «Промстройдетальсервис» создает резерв по сомнительным долгам. Согласно приказу руководителя был создан резерв на сумму указанной сомнительной задолженности в размере 210 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации  формируется проводка:

    31 марта: Д-т сч. 91 К-т сч. 63 – 210 000 руб. – сформирован резерв по сомнительной задолженности покупателя.

    В налоговом учете сумма резерва  по сомнительным долгам относится к  внереализационным расходам. Это  сказано в п.3 ст. 265 НК РФ. При этом, в налоговом учете существуют ограничения на сумму резерва, учитываемую в составе расходов в зависимости от даты возникновения сомнительного долга и суммы выручки за отчетный период (ст. 266 НК РФ). 

6. Учет расчетов с подотчетными лицами 

    Подотчетными  лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на командировочные расходы и хозяйственные нужды.

    Командировкой считается поездка работника  по распоряжению руководителя организации  на определенный срок в другую местность  для выполнения служебного поручения  вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка лица, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути.

    Наличные  денежные средства под отчет на хозяйственные  нужды выдаются только лицам, список которых утверждается руководителем  предприятия. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя предприятия. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

    В расходном кассовом ордере, которым  оформляется выдача наличных денежных средств, указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается.

    Сроки, на которые выдаются деньги на те или  иные цели, устанавливаются приказом руководителя. Если сроки приказом не установлены, то работники должны отчитываться не позже чем через три рабочих для после получения соответствующей суммы.

    Для погашения полученного аванса по истечении установленного срока  подотчетные лица представляют в  бухгалтерию предприятия авансовый отчет  (унифицированная форма №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.01 №55).

    К авансовым отчетам прилагаются  оправдательные документы на расход подотчетных сумм:

• командировочное удостоверение с отметками о месте и времени нахождения в командировке,
• проездные билеты,
• квитанции гостиниц,
• чеки, счета на покупку материальных ценностей и др.

    По  авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы отчеты должны представляться по истечении срока, на который выдан аванс, а на расходы по командировкам - не позднее 3 дней по возвращении из командировки одновременно с письменным отчетом руководителю предприятия о проделанной работе за время командировки.

      Авансовый отчет ОАО «Промстройдетальсервис» представлен в приложениях. На основании авансового отчета, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные суммы подлежат возврату.

Таблица 1.2. Расчеты с подотчетными лицами на счете 71