Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

     Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

     При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

В безналичных расчетах с поставщиками может  использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

Расчеты с персоналом по оплате труда – счет 70. Центральное место  в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство  предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не  сможет достичь своей цели.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном  составе предприятия) по оплате труда  (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ),  данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета -  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок  суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками.  Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц  в дебет счета 50 «Касса».  Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

1.5.Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности

Списанные по истечении срока исковой давности суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 главы 25 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов предприятия, то есть увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

И только лишь не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль списываемые с учета предприятий суммы кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Это установлено подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Если предприятием не оплачены поставленные товарно-материальные ценности, оказанные работы и услуги, то суммы «входного» НДС с их стоимости не могут быть отнесены на расчеты с бюджетом на основании положений пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ. Кроме наличия счетов-фактур для зачета необходим факт оплаты ценностей (работ, услуг).

Таким образом, до списания сумм кредиторской задолженности в части поставленных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ), суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В этом случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.

Исходя из вышесказанного, суммы кредиторской задолженности в части расчетов за поставленные предприятию ценности, выполненные работы и оказанные услуги, сопровождаются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 08, субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, выполненных подрядными организациями работ по строительству объектов основных средств (без учета НДС);

дебет счета 10 кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных материалов (без учета НДС);

дебет счета 41 кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных товаров (без учета НДС);

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — стоимость выполненных для предприятия работ, оказанных услуг (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 50, 51, 52 — частичная оплата стоимости поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — к зачету при расчетах с бюджетом принятый суммы «входного» НДС в части оплаченных материальных ценностей (работ, услуг);

дебет счетов 60, 76 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — в составе прочих расходов отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 19 — отражены суммы НДС, приходящиеся на суммы задолженности, списанные по причине истечения сроков исковой давности.

Списываемые суммы НДС, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, обязательств по оплате которых списаны на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

1.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Для обеспеченности достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризации обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 211.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так же п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.
Проведение инвентаризации расчетов требует особой профессиональной подготовки от специалистов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации расчетов проводится с целью:
1. документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств;
2. установления сроков их погашения;
3. уточнения оценки.
    Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п. 3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
     Одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета, включая сумм задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
      О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо - обязательство. Их показывают в бухгалтерском балансе развернуто: в активе в разделе «Оборотные активы» и пассиве в разделах «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Член инвентаризационной комиссии обязан установить:
• причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;
• не пропущены ли сроки исковой давности;
• какие меры принимались для погашения задолженности;
• проводились ли встречные проверки;
• составлялись ли акты сверки взаиморасчетов;
• наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;
• велась ли претензионно-исковая работа;
• осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и деби-торской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.
Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами (внешние пользователи отчетности) как сокрытие внереализационных доходов организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

   кредит счетов 62, 76.

б) дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

   кредит счетов 62, 76.

Организация-кредитор списывает дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам (если создание этого резерва предусмотрено учетной политикой). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом, где будет числиться в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Глава 2. Особенности и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «»

2.1.Организация учета дебиторской задолженности на ООО «».

         В бухгалтерском  балансе  ООО "" дебиторская   и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская  задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями"  и  76  "Расчеты с разными дебиторами  и  кредиторами",  а  кредиторская  –  на  счетах  60 "Расчеты  с  поставщиками"  и  76   "Расчеты    с   разными   дебиторами   и кредиторами".