Принципи аудиту і професійна етика аудитора

Атестований аудитор, що часто  міняє аудиторські фірми або  раптово залишає її і тим самим  завдає фірмі певної шкоди, порушує  професійну етику.

Згідно з Кодексом, цілі бухгалтерської професії і професії аудитора взаємопов`язані і полягають  у виконанні роботи відповідно до найвищих стандартів професіоналізму, в досягненні найкращих результатів  діяльності й загалом у задоволенні  громадських інтересів.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Інтереси суспільства  та етика аудиторської професії.

Про якість аудиту можна  говорити у тому разі, коли практика застосування етичних принципів  професійного аудиту буде максимально  співпадати  з етичними нормами  економічних відносин у суспільстві  в цілому.

Основною рисою професії аудитора є прийняття відповідальності перед суспільством. Для бухгалтерів  та аудиторів громадськістю являються  насамперед клієнти, кредитори, уряд, роботодавці, працівники, інвестори, ділові та фінансові  кола, а також інші особи, що покладаються на об'єктивність і чесність професійних  бухгалтерів з метою підтримки  впорядкованого ведення комерційної  діяльності і її контролю. Ця довіра покладає на професійних бухгалтерів  і аудиторів відповідальність перед  інтересами громадськості. Громадські інтереси визначаються як колективний  добробут співтовариства людей та організацій, що їм надають послуги професійні бухгалтери і аудитори.

Відповідальність професійного бухгалтера і аудитора не зводиться  лише до задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця.

Громадські інтереси значною  мірою визначають норму бухгалтерської професії. Це пояснюється перш за все  тим, що незалежні аудитори допомагають  забезпечити повноту та ефективність фінансових звітів, що їх надають фінансовим установам. Цей показник є частковим  підтвердженням здатності підприємства в повному обсязі й у визначений кредитною угодою термін розрахуватися  за своїми борговими зобов’язаннями, акціонерам дає впевненості  у  залученні капіталу.

Модель професії бухгалтера визначає той факт, що керівники  з фінансових питань виконують різні  функції, пов'язані з управлінням  фінансів в організаціях. Фінансисти сприяють результативному та ефективному  використанню матеріальних ресурсів організацій. При наявності внутрішніх аудиторів  забезпечується упевненість у наявності  надійної системи внутрішнього контролю, що підвищує достовірність зовнішньої фінансової інформації їх роботодавця. Контроль — одна з основних функцій  системи управління. На основі даних  контролю здійснюється  прийняття  оптимізуючих управлінських рішень.[19]

В наш час, коли в Україні  відбуваються кардинальні перетворення в соціально-економічній та політичній сферах, значна увага приділяється створенню ефективної системи оподаткування, від механізму стягнення податків залежить формування доходної частини  бюджету, а це, як відомо, основна  фінансова база держави. Саме податкова  система сприяє постійним, стабільним і повноцінним надходженням коштів до бюджету. Саме через бухгалтерів та аудиторів експерти з оподаткування допомагають забезпечити ефективність та довіру до податкової системи, а також її чесне застосування. З моменту виникнення держави і дотепер податки - одна з не обхідних ланок економічних відносин в суспільстві . Спеціалісти в області оподаткування допомагають забезпечити ефективність податкової системи та відновити довіру до неї.

Відповідальність консультантів  з управління щодо задоволення суспільства  шляхом підтримки прийняття раціональних управлінських рішень також  являються  складовою частиною стандартів бухгалтерської професії у плані суспільних інтересів.

 Професійні бухгалтери  і аудитори виконують у суспільстві  важливу роль. Такі важливі сектори  ділової спільноти як інвестори,  кредитори, роботодавці та інші, а також уряд і громадськість  покладаються на високий професійних  рівень бухгалтерів і аудиторів  щодо надійного фінансового обліку  і звітності, ефективного фінансового  управління.

На бухгалтерів та аудиторів  суспільство також  покладається в наданні компетентних консультацій з різних питань діяльності та оподаткування. Ставлення та поведінка професійних  бухгалтерів і аудиторів під  час надання таких послуг впливає  на економічний добробут їх співтовариства і країни.

 Згідно з Кодексом  етики професійних бухгалтерів  бухгалтери і аудитори зможуть  залишатись у такому привілейованому  становищі, за умов надання   громадськості цих унікальні  послуги на такому рівні, який  свідчить про те, що суспільна  довіра є цілком обґрунтованою  та має право на існування.[6]

Представники бухгалтерської професії в усьому світі найбільше  зацікавлені в тому, щоб довести  до відома  як споживачів послуг так  і всього суспільства  , що ці послуги виконуються на найвищому рівні якості та надаються відповідно до етичних вимог, покликаних забезпечити такий рівень.

Професія аудитора - це професія фахівців, яких визнає суспільство  як гарантів впевненості користувачів фінансової інформації в її достовірності, повноти та відповідності чинному  законодавству. Відмінною рисою  даної професії є прийняття боргу  перед громадськістю. Щодо аудиторів  громадськість включає замовників аудиту, власників, інвесторів, кредиторів, уряду, роботодавців, ділові та фінансові  кола, а також інших осіб, які  покладаються на об'єктивність і порядність аудиторів з метою підтримки  впорядкованого ведення фінансово-господарської  діяльності. Незалежні аудитори допомагають  забезпечити цілісність і ефективність фінансових звітів, що надаються державним  органам для здійснення функцій  державного контрою, фінансовим установам  в якості часткового підтвердження  кредитоспроможності, і акціонерам - для залучення капіталу і підтвердження  ефективності його використання. Ставлення  і поведінка аудиторів при  наданні професійних послуг впливає  на економічний добробут їх співтовариства і країни в цілому.

Для підтримки довіри у  суспільства аудитори повинні дотримуватися  певні правила в своїй практиці, які забезпечать якість виконання  професійних обов'язків. Поряд з  дотриманням технічних стандартів і положень, що регулюють аудиторську  практику, аудитори професіонали керуються  етичними вимогами, покликані забезпечити  впевненість суспільства у відповідності  їх професійної поведінки вимогам  незалежності, професійної обізнаності  та майстерності, компетентності та старанності.

Визнаючи зростаючу відповідальність бухгалтерського професійного співтовариства перед суспільством, Міжнародна федерація  бухгалтерів, що розробила Кодекс етики також норми поведінки своїх членів і регулюючий взаємини між наступними суб'єктами, : користувач - професіонал, професіонал - професіонал, професіонал - суспільство. Саме кодекс визначає і диктує особливу спрямованість поведінки усіх членів професійного об'єднання.

       Суспільство  довіряє високій якості результатів  тієї або іншої професії лише  тоді, коли існують не лише  стандарти її реалізації, але  і узаконені правила професійної  поведінки суб'єктів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Структура та характеристика принципів професійної етики

Головним завдання Кодексу  етики професійних бухгалтерів  є висвітлення фундаментальних  принципів, визначення мети аудиту та  встановлення етичних вимог для  аудиторів  з метою забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи та задоволення інтересів суспільства  і держави. Цей документ запроваджує  фундаментальні принципи етики та правила  надання аудиторських послуг.

Принципи та правила  обов’язкові  для виконання усіма аудиторами під час надання ними аудиторських послуг.

 Для аудиторів  встановлені  правила, яким чітко слід здійснювати  аудит . Також аудитори отримують  можливість довести відповідність  своєї професії вимог суспільства,  бо дотримуючись Стандартів та Кодексу етики професійних бухгалтерів, аудитори повинні бути впевненими, що їх не буде звинувачено у недбалому виконанні професійних обов’язків.

Виходячи з вищевикладеного  при здійсненні своїх професійних  обов'язків аудитор повинен керуватися в першу чергу етичними принципами, розробленими Міжнародною федерацією бухгалтерів, які дозволяють оцінити  якість аудиторських послуг і підвищити  міру довіри до аудиту.

Одним із принципів аудиту являється чесність. При наданні послуг професійний аудитор повинен бути чесним та надавати якомога достовірнішу інформацію. Чесність включає правдивість, принциповість, вірність взятим зобов'язанням, суб'єктивну переконаність у правоті справи, що проводиться, щирість перед іншими і перед самим собою відносно тих мотивів, якими людина керується визнання і дотримання прав інших людей на те, що їм законно належить.

Професійні бухгалтери виконують завдання щодо надання  впевненості та надають консультаційні послуги з оподаткування,питань у сфері управління. Професійний бухгалтер повинен бути відвертим та чесним у своїх професійних та ділових стосунках.

Принцип об'єктивності думок аудитора має особливе значення при формуванні результатів. Бухгалтер повинен зберігати об'єктивність на всіх етапах роботи і, висловлюючи свої судження про фінансовий звіт, уникати ситуацій, які-б вплинули на незалежність його висновків. Дотримання принципу об’єктивності означає дотримуватися об’єктивності у своїх судженнях.

Принцип професійної поведінки аудитора сприяє  підвищенню авторитетності своєї професії у суспільстві. Аудитор повинен створювати і підтримувати добру репутацію професії, утримуючись від будь-яких дій, що можуть дискредитувати її. Професіонал повинен вміти спрацювати так, щоб не можливо було похитнути довіру і прихильність громади до аудиторської професії в цілому. Аудитор не має права залучали клієнтів шляхом обдурювання, хибних уявлень та помилкових дій. Аудитор має бути доброзичливим, сприяти встановленню добрих стосунків між колегами і представниками інших аудиторських фірм.

Професійний бухгалтер не повинен перебільшувати свої професійні можливості та не корректно робити порівняння  роботи інших бухгалтерів шляхом зневажливого ставлення.

Професійна компетентність та належна ретельність зобов’язує професійного аудитор виконувати професійні послуги з належною ретельністю, компетентно та старанно. Постійне підтримання професійних знань та навичок на рівні, потрібному для надання клієнтові аудиторських послуг – одне з головних завдань.

Професійну компетентність можна поділити на дві різні фази:

• досягнення професійної компетентності:

 типова модель здобуття  кваліфікації професійного бухгалтера (за Кодексом етики) полягає  в тому, що він повинен отримати  загальну освіту, за якою повинна  йти спеціальна освіта, навчання  та складання іспитів  за  фахом, а також термін роботи  за спеціальністю. 

В Україні критерії відповідності  кваліфікації аудитора відповідають цим  вимогам. Так, відповідно до ЗУ «Про аудиторську  діяльність» аудиторами можуть бути особи, що мають сертифікат аудитора. Право на отримання сертифікату  мають особи з вищою освітою (не нижче рівня магістра та спеціаліста), стаж роботи не менше 3 років підряд та склали іспит, що підтверджують достатність  їх знань та вміння використати знання на практиці.

• підтримування професійної компетентності:

 підтримка професійної  компетентності вимагає постійної  обізнаності з подіями в бухгалтерській  професії, в тому числі з міжнародними  та національними положеннями  з бухгалтерського обліку і  аудиту, законодавчими та нормативними  документами. 

В Україні підвищення професійної  компетентності досягається тим, що аудитори щорічно обов’язково проходять  перепідготовку по 40-годинній програмі із проходженням тестування за результатами перепідготовки.

Справа честі кожного  аудитора і консультанта - підтримувати високий рівень своїх знань, постійно удосконалювати професійну майстерність. Виданий державними органами атестат  покликаний підтверджувати професіоналізм аудитора. Однак керівники аудиторських фірм нерідко зустрічають атестованих  аудиторів, які мають достатньої професіональною підготовкою, найчастіше здатних працювати навіть асистентами  аудиторів.

Аудиторам слід дотримуватись  принципу конфіденційності інформації, отриманої під час роботи у клієнта і не розкривати її третій стороні без дозволу клієнта. Це зобов’язання продовжується і далі, після завершення договірних відносин з клієнтом. забезпечити дотримання конфіденційності їх підлеглими та особами, що надають консультації чи допомогу.  Принцип конфіденційності стосується не тільки розкриття інформації, а й того, щоб аудитор не використовував  її для особистої вигоди чи вигоди третьої сторони.

Аудитор відповідає за несанкціоноване  розголошення службової інформації та комерційної таємниці. Встановлення складу, обсягу відомостей, що становлять комерційну таємницю, порядку їх захисту  є правом керівника підприємства. Умисне розголошення комерційної таємниці утворює склад злочину .

Міжнародна практика передбачає розкриття конфіденційної інформації з дозволу клієнта, на вимогу законодавства  чи професійних організацій, які  уповноважені перевіряти якість роботи аудитора, обмін інформацією з  слідчими чи дисциплінарними органами професійних організацій.

В ситуаціях, коли аудитор  вірогідно і точно знає про  факти вчинення особливо тяжких злочинів з боку клієнта і має на руках  незаперечні докази вчинення злочинів, таких як державна зрада, порушення  конституції, шпигунство і інших  особливо тяжких злочинів,але він  не може дати абсолютно точну оцінку фактів порушення  Кримінального  кодексу, то порушені питання  вирішуються  судом.

 У випадках, коли аудитор  визначив, яку інформацію можна  розкрити, він повинен розглянути  такі важливі моменти:

- уточнити якого роду  повідомлення  очікується та адресат,  при цьому аудитор впевнюється  в тому, що адресати є належними  одержувачами і мають право  на використання такої інформації;