Принципи аудиту і професійна етика аудитора

Міністерство освіти і  науки, молоді та спорту  України

Донецький національний університет  економіки і торгівлі

імені Михайла Туган - Барановського

Інститут обліку і фінансів

Кафедра контролю і аналізу  господарської діяльності

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни : «Аудит» 

на тему: «Принципи  аудиту і професійна етика аудитора»

  Виконавець:       студентка ІОФ 4 курсу                                        

(навчання за інтегрованим 

       учбовим планом)

групи   зОА – 10 С3                          заочної форми навчання Свиридюк І.М.

Керівник:       к.е.н., асистен кафедриконтролю і аналізу                                                          

осподарської діяльності

                                                                                           Шухман М.Е.

Донецьк  2012

 

 

 

 

 

 

ЗМІСТ                           

Вступ………………………………………………………………………………...….    3

1.Суть та призначення Кодексу етики професійних бухгалтерів………………....   6

2.Інтерес суспільства та етика аудиторської професії........……………...................     9

3.Структура та характеристика принципів етики………………………….………..   13

4.Складові незалежності аудитора та фактори, що їй загрожують………………...  18

5.Вирішення етичних конфліктів………………………………….....…………….... 22

Висновки………………………………………………………………………………..  25

Література……………….……………………………………………………………..   28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

«Вони носять окуляри з  товстими лінзами і не цікавляться  нічим, окрім дебету і кредиту» - це лише деякі стереотипи, пов'язані  з професією бухгалтера, аудитора.

Сьогодні на ринку праці  ці професії входить в десятку  самих затребуваних.

Термін «аудит» для  нас уже не новий, ми  вже понад 19 років з ним знайомі. На відміну  від професії, термін виник понад  дві тисячі років тому. Основа терміну - латинське слово «audio» - що означає «слухач». Раніше у духовних закладах  слухачем називали старанних учнів, які за дорученням вчителя мали право перевіряти інших учнів. В термін «аудитор» закладено особливу довіру у взаємовідносинах  між аудитором та клієнтом.

Більшість наукових робіт  з аудиту на сьогодні виходить за кордоном , для формування вітчизняної системи  аудиту досвід закордонних вчених дуже значний.

Проблеми розвитку аудиту, як науки висвітлюється багатьма вітчизняними вченими, зокрема Білухою  М.Т., Бутинцем Ф.Ф., Дорош Н.І. , Редько О.Ю., Усачем Б.Ф. та іншими. Багато з них зазначають, що аудит як наука, вже себе затвердив і за цією наукою буде майбутнє, але існує багато проблем, особливо це підвищення рівня професійної компетентності аудиторів, організація контролю якості аудиторських робіт та послуг, розвиток правового поля аудиту в підприємництві, забезпечення реальної професійної незалежності аудитора.

Розвиток аудиту в Україні  започатковано після розпаду  Радянського Союзу та створення  незалежної держави.

В Україні виникла нова категорія людей, реально здатних  впливати на економічну, соціальну  і політичну атмосферу в державі, - категорія власників, їхньою характерною  рисою є зацікавленість у стабільності, передбачувані та відкритості всіх процесів, що відбуваються у суспільстві, оскільки безпека будь-якого бізнесу  визначається насамперед загальним  становищем у державі та суспільстві. Господарський фінансовий контроль , як  одна з найважливіших функцій  держави, що забезпечує умови нормального  функціонування фінансової системи  здійснюється через утворені керівним органом установи чи вищою організацією фінансово-економічні служби в межах  визначених органом управління повноважень та/або шляхом залучення аудиторських фірм, які мають право на проведення аудиторської діяльності відповідно до законодавства.

Професійна діяльність відіграє важливу роль в життя людства. Стрімкі структурні перетворення, що в той же час проводяться в  суспільстві, вплинули на образ будь-якого  професіонала, що склався за десятиліття.

Незважаючи на підвищення загального освітнього рівня, а значить, і професіоналізму в тій або  іншій області діяльності, відношення суспільства до професіоналів, у  тому числі і аудиторів, стало  більш скептичним . Значною мірою це пов'язано зі зниженням сучасного рівня професійної етики, яка завжди служила основним критерієм громадської довіри до тієї або іншої професії.

Незважаючи на те, що для  розвитку аудиту в Україні вже  зроблено дуже багато, ще залишаються  проблеми, від правильного, успішного  вирішення яких залежить перспективи  його подальшого розвитку.

На сучасному етапі  розвитку національної економіки спостерігаємо  значні зміни у методах і механізмах господарювання, зумовлені розширенням  і зміцненням недержавних форм власності, приватизаційними процесами, розвитком  міжрегіональних і міжнародних  зв’язків, побудованих на ринкових засадах.

  Актуальність теми  дослідження є очевидною, оскільки  принципи та етика професійних  бухгалтерів є обов’язковими  при наданні аудиторських послуг.

 Метою курсової роботи  є визначення суті та призначення Кодексу етики професійних бухгалтерів, застосування якого безпосередньо вливає на розвиток аудиторської діяльності .

Особлива увага приділяється дотриманням незалежності  аудиту та факторів, що на неї впливають.

Дослідження складових незалежності аудитора, що забезпечують якість аудиту в Україні є основною умовою щодо дотримання представниками цієї професії вимог професійної етики.

Дотримання Кодексу  етики  необхідний для забезпечення впевненості  громадськості в якості послуг, які  надаються представником цієї професії. Це тим більше важливо, що користувач певними видами послуг сам не може оцінити якості цих послуг через їх складність.

На сучасному етапі ми повинні приділити увагу такому питанню, як вміння аудитора розв'язати етичний конфлікт, який є найскладнішим завданням для його учасників.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Суть та призначення  Кодексу етики  професійних  бухгалтерів

У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства  в особі його власників, держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.

 Аудит є обов'язковою частиною цивілізованого функціонування ринкової економіки кожної країни,  незалежною експертизою фінансової звітності комерційних підприємств уповноваженими на те особами тобто - аудиторами, з метою підтвердження її достовірності для державних податкових органів і власників.

Розвиткові аудиту сприяло  також розмежування функцій та інтересів  підприємців (менеджерів, адміністрації, управлінців), коли власник для керівництва  своїми підприємствами почав наймати  спеціальний апарат управління. Для  попередження недоліків, зловживань, приховування витрат і доходів, невірного розподілу  прибутків, навмисного присвоєння їх найманими  керуючими власники змушені вдаватись  до перевірки фінансової звітності  незалежним аудитором.

Аудитор надзвичайно цікава і популярна професія. Відомо, що пальма першості з питань обліку належить Італії; а з аудиту - Англії, де було створено інститут контролерів (аудиторів). Основна мета цього інституту - гарантування фінансової звітності.

Внаслідок входження нашої  країни в систему світових господарських  зв'язків

посилюється завдання виходу українського аудиту на міжнародний  рівень.

Сучасний етап у розвитку етичної науки пов'язаний з питаннями, від характеру вирішення яких багато в чому залежить становище  людини у світі.

В кожній професії є свої моральні проблеми. Але серед інших  професій вирізняється певна група  таких, де вони виникають частіше  та потребують особливої уваги. Професійна етика має значення, насамперед, для професій, об'єктом яких є  людина. Там, де представники певної професії в силу її специфіки перебувають  в постійному або навіть безперервному  спілкуванні з іншими людьми існують  специфічні "моральні кодекси" людей  цих професій і спеціальностей.

Професійна етика поширюється  на ті соціальні групи, до яких висуваються  найбільш високі моральні вимоги. Як система  норм професійна етика - це кодекс правил, що визначає поведінку спеціаліста  у службовій обстановці, норм, які  відповідають існуючим законам та відомчим нормативним документам, професійним  знанням, стосункам у колективі, глибокому усвідомленню моральної  відповідальності за виконання професійних  обов'язків.

Обов'язок представників  професії перед професією і суспільством може іноді видаватися таким, що суперечить безпосереднім особистим інтересам  чи обов'язкові виявляти лояльність щодо свого роботодавця.

Міжнародна федерація  бухгалтерів запровадила міжнародний  Кодекс етики професійних бухгалтерів  як основу для етичних вимог, детальних  правил, рекомендацій, норм поведінки  до професійних бухгалтерів, який повною мірою стосується і аудиторів.

Цей міжнародний Кодекс етики  виступає моделлю для розробки національних етичних рекомендацій. Він установлює норми поведінки професійних  бухгалтерів і викладає фундаментальні принципи, що їх мають дотримуватися  професійні бухгалтери і аудитори, щоб досягти загальних цілей. Професійні бухгалтери і аудитори в  усьому світі працюють у середовищі, в якому існують різні культурні  традиції і нормативні вимоги. Однак  слід завжди дотримуватись основної мети Кодексу.

 В Кодексі зазначено,  що, якщо національна вимога суперечить  положенню Кодексу, національна  вимога превалюватиме. Крім того, Кодекс ґрунтується на тому, що (за винятком випадків, коли зазначене  конкретне обмеження) цілі та  фундаментальні принципи є однаково  чинними для всіх професійних  бухгалтерів і аудиторів, незалежно  від того, чи займаються вони  громадською практикою, чи працюють  у промисловості, торгівлі, державному  секторі чи в освіті.

В Україні рішенням АПУ  №122/2 від 18.04.2003 р. запроваджено в дію  та прийнято в якості національних стандартів « Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики». Текст даного Кодексу переглянуто у червні 2005р., та набрав чинності 30 червня 2006р.

 В склад вищевказаного стандарту включено Кодекс етики професійних бухгалтерів. Головне завдання  цього документа є встановлення етичних вимог для аудиторів-практиків з метою забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи та задоволення інтересів суспільства та держави. Кодекс запроваджує як фундаментальні принципи етики так практичні рекомендації щодо  застосування принципів до конкретних ситуацій.

Професії бухгалтер притаманні певні риси, зокрема:

•  володіння певними  інтелектуальними навичками, набутими шляхом освіти та підвищення кваліфікації;

• дотримання представниками професії загального кодексу цінностей  і поведінки, встановленого адміністративним органом (в тому числі постійне дотримання об'єктивності);

• обмін на обмеження, які  стосуються використання звання або  присвоєння кваліфікації.

Етичний кодекс містить етичні вимоги, як дотримання загальноприйнятих моральних норм і принципів, дотримання громадських інтересів, об'єктивність аудитора , аудитори не повинні представляти факти свідомо неточно або упереджено. Аудитору слід уникати взаємовідносин з особами, які могли б вплинути на об'єктивність його суджень і висновків, або негайно припиняти їх, вказуючи на неприпустимість тиску на аудитора в будь-якій формі. При виконанні професійних послуг слід проявити максимальну увагу.

Велику увагу у Кодексі  приділяється незалежності. Аудитори зобов'язані відмовитися від надання професійних послуг, якщо є обгрунтовані сумніви в їхній незалежності від організації клієнта та її посадових осіб у всіх відносинах. У висновку або в іншому документі, складеному в результаті наданих послуг, аудитор зобов'язаний свідомо заявити про свою незалежність щодо клієнта.

Аудитори зобов'язані  забезпечити достатній фаховий  рівень аудиторських послуг, необхідних клієнту. Згідно з Кодексом аудитор зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання в області бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності та цивільного права, організації і методів аудиту, законодавства, російських і міжнародних норм і стандартів бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності.

Аудитори зобов'язані  неухильно дотримуватися законодавства  про оподаткування у всіх аспектах: вони не повинні свідомо приховувати  свої доходи від оподаткування або  іншим чином порушувати податкове  законодавство у своїх інтересах  або в інтересах інших осіб.

Згідно з Кодексом аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до інших аудиторам, утримуватися від необгрунтованої критики їх діяльності та інших свідомих дій, які завдають шкоди колегам.

Взаємовідносини співробітників і аудиторської фірми повинні  грунтуватися на взаємній відповідальності за виконання професійних обов'язків, на відданості і неупередженості, постійному вдосконаленні організації аудиторських послуг, їх професійного змісту.

 Аудиторська фірма  зобов'язана розробляти методи  професійної діяльності, узагальнювати  нормативні акти, постачати ними  своїх співробітників, постійно  дбати про підвищення їх професійних  знань і якостей.