Применение упрощенной формы учета на предприятии на примере ООО «Прецизика-Агро-Сервис»

Несколько иной экономический статус имеет  зависимое хозяйственное общество. Зависимым признается хозяйственное общество в случае, если другое, преобладающее или участвующее общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества, или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Своеобразной  организационно-правовой формой предприятий  малого бизнеса являются производственные кооперативы. Производственным кооперативом, или артелью, признается добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии.

В производственном кооперативе объединяются имущественные паевые взносы его  членов. Сферой деятельности такого кооператива  помимо производства могут быть переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг.

Учредительным документом производственного кооператива  является устав, утверждаемый общим  собранием его членов. Важная особенность  производственного кооператива  состоит в том, что он не вправе выпускать акции, а также в  том, что каждый его член имеет  один голос при принятии решений  общим собранием.

В особом ряду среди организационно-правовых форм предприятий малого бизнеса  стоят государственные и муниципальные  унитарные предприятия. Под унитарным предприятием понимается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия неделимо и не может быть распределено по долям между работниками предприятия или другими лицами.

В форме унитарных могут быть созданы  только государственные и муниципальные  предприятия. Их имущество находится  соответственно в государственной  или муниципальной собственности  и принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, называется федеральным казенным предприятием [5].

Среди малых предприятий превалирует  негосударственная форма собственности [6]. Доля таких предприятий в 2009 г. составила 96% в общем их количестве и со временем приближается к 100% в сфере общей коммерческой деятельности. Среди негосударственных форм собственности преобладает частная, которая является доминирующей во всех отраслях малого бизнеса (более 80% общего числа предприятий). На долю же смешанной, муниципальной и общественной форм собственности приходится менее 15% общего их количества. Наиболее весомых значений доля частных предприятий достигает в сфере торговой деятельности и посреднических услуг, где девять из десяти предприятий являются частными. Так же высока доля частных предприятий в таких отраслях, как транспорт, строительство, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство и непроизводственные виды бытового обслуживания населения [7].

Итак, малым предпринимательством признается деятельность, обладающая определенными  установленными законодательством  признаками, определяющими сущность этого понятия. Одним из важнейших  критериев отнесения предприятия к малому является средняя численность его работников. В стране имеет место многообразие организационно-правовых форм малых предприятий, наиболее распространенными из которых являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Среди форм собственности малых предприятий во всех отраслях экономики преобладает частная собственность. 

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет малых предприятий

2.1. Упрощённая система налогообложения

В соответствии  главой 26.2 Налогового Кодекса РФ [9] организации и ИП имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

1. средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
2. по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. руб.
3. Остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете не превышает 100 млн. руб. Порядок исчисления налоговой базы

Объектом налогообложения признаются:

• Доходы;
• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отменяются :

* Налог на  прибыль   организаций  (налог  на доходы физических лиц);

* НДС (кроме  НДС при ввозе товаров);        

* Налог на имущество организаций  (физических лиц).

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН:

1. Единый налог
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
• на финансирование страховой части пенсии
• на финансирование накопительной части пенсии
• ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода. Подробности на странице Стоимость страхового года
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС)
5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
6. НДС
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151 [9] );
• в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (ст.173 п.5 НК [9]);
• по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1 [9] )
7. Налог на прибыль организаций 
• с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК [9]
8. НДФЛ (уплачивают только ИП)
• с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК [9]
9. Акцизы (глава 22 НК [9] )
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• приобретение в собственность нефтепродуктов;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
10. Государственная пошлина ( глава 25.3 НК [9])
11. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319 [10])
12. Транспортный налог (глава 28 НК [9]. Региональные законы о транспортном налоге [11])
13. Земельный налог (глава 31 НК [9]. Местные законы о земельном налоге [12])
14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ( глава 25.1 НК [9])
15. Водный налог (глава 25.2 НК [9])
16. Налог на добычу полезных ископаемых ( глава 26 НК [9])

 Налоги, уплачиваемые на УСН в качестве налогового агента:

1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23 [9])
2. Налог на прибыль организаций
• выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25 [9])
3. НДС (Налоговый кодекс, ст. 161 [9])

Расчет единого налога

Объект налогообложения — доходы. Для расчета налога можно использовать  таблицу.

Таблица 1- Порядок расчета единого налога с объектом налогообложения — доходы.

№	Что определяем	Как определяем
A1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Первоначальная сумма налога	A1 × 6 %
A3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту  расчета налога (в пределах исчисленных  за отчетный/налоговый период)[1]
A4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту  расчета налога (в пределах исчисленных  за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
A5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
A6	Размер вычета	Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5   Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 %
A7	Сумма налога за отчетный/налоговый  период	A2 − A6
A8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый  период суммы налога
A9	Сумма налога к уплате	A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля)

 

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Отчетный период (внутригодовые расчеты)

Таблица 2- Порядок расчета единого налога с объектом  налогообложения — доходы минус расходы в отчетном периоде.

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
A2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
A3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2   Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Сумма налога	A3 × 15 %
A5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы  налога
A6	Сумма налога к уплате	A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)

 

Налоговый период (расчеты по итогам года)

Таблица 3 - Порядок расчета единого налога с объектом  налогообложения — доходы минус расходы в налоговом периоде.

№	Что определяем	Как определяем
A1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
A3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2   Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
A4	Первоначальная сумма налога	A3 × 15 %
A5	Сумма минимального налога	A1 × 1 %
A6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога

 

Продолжение таблицы 3

A7

Сумма налога к уплате

Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля)   Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

 

Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

1. Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) (информация действительная с отчетности 2010 года)

С 1 января 2009 года декларация по УСН  сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность  уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают  квартальные расчеты по транспортному  и земельному налогу, однако авансовые  платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.