Предмет и метод бухгалтерского учета. Балансовое обобщение

В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Бухгалтерский баланс подписывается  руководителем организации и  главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

 

2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

 

Согласно действующему законодательству ко всем формам бухгалтерской отчетности предъявляются следующие основные требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Если при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил  Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская Отчетность  Организации" (ПБУ 4/99), организацией  выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Если при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил  ПБУ 4/99 не позволяет сформировать  достоверное и полное представление  о финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

4. При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

5. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы).

6. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

7. По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

8. Статьи бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах  активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

9. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

10. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

11. Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности, предусмотренная  пунктом 5 ПБУ 4/99, должна содержать  следующие данные: наименование  составляющей части; указание  отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

12. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке.

13. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте Российской Федерации.

14. Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

2.3. Бухгалтерский баланс.

 

В соответствии с действующим законодательством  бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. Баланс должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетного периода включительно¹¹.

Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам  бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств  и источников формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.

Левую часть баланса принято  называть активом, а правую часть  - пассивом. Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по принадлежности и назначению¹².

Актив включает в себя 2 раздела, а  пассив баланса - 3 раздела.

При составлении бухгалтерского баланса  всегда следует помнить следующее основное правило: "Итог актива баланса дожжен равняться итогу пассива баланса". Это равенство обусловлено тем, что с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств и в пассиве - в виде источников формирования.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская Отчетность Организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский  баланс должен содержать следующие  числовые показатели.

 

Актив баланса:

 

Раздел	Группа статей	Статьи
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки  обслуживания), иные аналогичные права  и активы Деловая репутация организаций  Организационные расходы
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство
	Доходные вложения      в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставленное по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации  Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев  Прочие финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и аналогичные  ценности Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи  и товары отгруженные  Расходы будущих периодов
	Начисленный налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики  Векселя к получению  Задолженность дочерних и зависимых  обществ  Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал  Авансы выданные Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев  Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета  Валютные счета  Прочие денежные средства
Баланс актива

 

В разделе "Внеоборотный активы" отражается состояние средств, имеющих длительные сроки использования. К ним в частности относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

В разделе "Оборотные активы" отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции. Кроме того, в этом разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.

Пассив баланса:

Раздел	Группа статей	Статьи
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокр. убыток)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства		Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Краткосрочные обязательства	Заемные средства		Кредиты, подлежащие погашению в  течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность		Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации  Задолженность перед бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов  Авансы полученные Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов
Баланс пассива

 

В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный, добавочный, резервный капиталы и др.)

В разделе "Долгосрочные обязательства" пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным  средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).

В разделе "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются обязательства  организации по заемным средствам, предоставленным на срок менее 12 месяцев, а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.