Предмет и метод бухгалтерского учета. Налог на прибыль организации

">     7) в виде инвестиций, полученных  при проведении инвестиционных  конкурсов в порядке, установленном  законодательством РФ;

     8) в виде инвестиций, полученных  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения при  условии использования их в  течение одного календарного  года с момента получения;

     9) в виде средств дольщиков, аккумулированных  на счетах организации — застройщика;

     10) в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций — членов общества  взаимного страхования;

     11) в виде средств, полученных  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия  развития малых форм предприятий  в научно-технической сфере, Федерального  фонда производственных инноваций;

     12) положительная разница, образовавшаяся  в результате переоценки драгоценных  камней при изменении в установленном  порядке прейскурантов расчетных  цен на драгоценные камни;

     13) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного)  капитала организации в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации;

     14) стоимость полученных сельскохозяйственным  товаропроизводителем мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет  бюджетных средств;

     15) безвозмездно полученное государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения  образовательной деятельности;

     16) и другие.

8. Расходы организации

    Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить  полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления  деятельности, направленной на получение  доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются  экономически оправданные затраты  в денежной оценке.

    Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что  те или иные расходы произведены  им для получения доходов, то такие  затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

    Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством  нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

    Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих  факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов  деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 года.

    Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

    - расходы, связанные с производством  и реализацией продукции (работ,  услуг);

    - внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией  продукции

    Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

    - материальные расходы;

    - расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации  по амортизируемому имуществу;

    - прочие расходы.

    Перечень  расходов, учитываемых в целях  налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует  помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и  обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в  производстве и реализации продукции  и получении организацией прибыли.

Прочие  расходы, связанные  с производством  и реализацией  продукции

    Из  общего состава прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

    1. Расходы на ремонт основных  средств принимаются для целей  налогообложения в том отчетном  налоговом периоде, в котором  они были совершены (ст.260 НК РФ).

    Новая редакция главы 25 Налогового кодекса  РФ, принятая Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения в порядок учета в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств.

    Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых  отраслей хозяйства имеют право  затраты на ремонт основных средств  включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    Во-вторых, в целях равномерного учета при  налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики  вправе создавать резервы под  эти расходы (ст.260 НК РФ).

    2. Расходы на освоение природных ресурсов, к ним относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

    3. Внереализационные расходы

    Обоснованные  расходы организации, не связанные  с производством и реализацией  продукции (товаров, услуг), относятся  к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.

9.  Метод начисления налога на прибыль

    Глава 25 устанавливает два метода, в  соответствии с которыми доход может  быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

    Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

    Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую  базу по налогу на прибыль в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

    В целях налогообложения датой  получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

    Если  реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении  комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

    Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

    Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов.

    Расходы по методу начисления признаются в  том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

    Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения  отрицательные суммовые разницы, возникающие  при приобретении товаров (работ, услуг).

Кассовый  метод

    Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

    При кассовом методе датой получения  доходов в целях налогообложения  признается день поступления денег  на счет в банке или в кассу  или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

    Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической  оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства  налогоплательщика по приобретенным  им товарам, работам и услугам  перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

    Если  в течение налогового периода  выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти  на метод начисления для признания  доходов и расходов в целях  налогообложения. Перейти на этот метод  налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло  такое превышение.

10. Порядок учета убытков

    Особенностью  вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения.

    Так, организации, получившие в одном  или нескольких предыдущих налоговых  периодах убыток, принимаемый при  налогообложении по правилам, установленным  главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль  отчетного налогового периода.

    Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно  отметить следующие основные изменения  в порядке исчисления налога на прибыль  организаций:

    Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

    Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов.