Предмет и метод бухгалтерского учета. Налог на прибыль организации

  2. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, незавершенное строительство, денежные средства, расчеты и др.

  Инвентаризация  проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных  лиц, по требованию следственных органов  и т.п. Инвентаризация позволяет  выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности и ошибки, допущенные в  бухгалтерском учете.

3. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по со

ставу и размещению и источникам их образования  в денежной оценке на определенную дату.

  4. Система счетов  и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

  Сумма хозяйственных операций в бухгалтерском  учете записывается (отражается) на счетах дважды: по дебету одного и кредиту  другого счета, что называется двойной  записью.

   5.  Оценка — это способ денежного (стоимостного) выражения средств (имущества) организации и ее источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и ее источников имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

  6. Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ (услуг), приобретаемых материальных ценностей.

  7. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал и т.д.) времени. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений и др.

  В формах отчетности представляются сведения о составе средств, источников средств, о структуре финансовых результатов, использовании дохода (прибыли), движении фондов и др.

4. Экономическая сущность налога на прибыль

     Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

     Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и  устремления государства по активному  воздействию на развитие экономики  именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи  этого налога с размером полученного  налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или  отмены льгот и регулирования  налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

5. Плательщики налога

    Плательщики налога на прибыль установлены в  статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

    -     российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в России.

    Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

6. Объект налогообложения

     Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения  налогом на прибыль организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ) , дает определение прибыли как:

     для российских организаций — "полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";

     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, — "полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";

для иных иностранных  организаций — "доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

7. Классификация доходов

     7.1 Доходы от реализации

     К ним относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретенных;

     2) доходы от реализации имущественных  прав.

     При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним  лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в  том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или  безвозмездной основе.. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ  и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

     Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

     7.2 Внереализационные  доходы

     признаются  доходы, не связанные непосредственно  с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и  услуг. Среди них доходы:

     1) от долевого участия в других  организациях;

     2) от операций по купле-продаже  иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки) ;

     3) штрафы, пени за нарушение договорных  обязательств, а также суммы возмещения  убытков или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) ;

     5) проценты, полученные организацией  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

     6) суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых  были приняты в составе расходов  по сомнительным долгам, гарантийному  ремонту и обслуживанию, резервов  банка, страховых организаций  и профессиональных участников  рынка ценных бумаг; в виде  безвозмездно полученного имущества  (работ, услуг, имущественных прав) , за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

     7) доходы прошлых лет, выявленные  организацией в отчетном (налоговом)  периоде; положительная курсовая  разница, полученная от переоценки  имущества и требований (обязательств) , стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней) ;

     8) стоимость полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств; имущества (в том числе  денежных средств) , работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;

     9) суммы кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами) , списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

     10) стоимость излишков товарно-материальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

     11) и другие

7.3 Доходы, не учитываемые  при определении  налоговой базы

Ряд поступивших  сумм, имущество и вовсе не учитываются  при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации  без соответствующего увеличения налоговой  базы. Среди них следующие виды доходов:

     1) имущество, в т.ч. имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка в качестве обеспечения  обязательств;

     2) имущество, полученное обратно  при выходе из хозяйственного  общества или товарищества, но  в пределах первоначального взноса;

     3) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи в порядке, установленном  Федеральным законом "О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации";

     4) имущество, полученное бюджетными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

     5) средства, полученные по договорам  кредита и займа (иные аналогичные  средства независимо от формы  оформления заимствований, включая  долговые ценные бумаги) , а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

     6) имущество, полученное организациями  в рамках целевого финансирования;