Правовое регулирование аудиторской деятельности

4. Передача  сведений и документов, составляющих  аудиторскую тайну, третьим лицам  в случаях и порядке, которые  предусмотрены настоящим Федеральным  законом и другими федеральными  законами, не является нарушением  аудиторской тайны. 

10. Независимость аудиторов, аудиторских  организаций и  индивидуальных аудиторов.

Независимость аудитора - основополагающий принцип  аудиторской проверки.

При проведении аудиторской проверки аудиторы независимы как от проверяемого субъекта, так и от любой третьей стороны, в том числе выдавшей поручение, и от собственного руководства. 

11. Контроль  качества работы аудиторских  организаций и  индивидуальных аудиторов.

    Контроль  качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной  аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется,

во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита,

во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических  аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента  или восстанавливающий его бухгалтерский  учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.);

в-третьих, некоторые аудиторские фирмы  практикуют повторные, бесплатные для  клиента перепроверки достоверности  отчетности другим аудитором фирмы  уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные органы, что предусмотрено действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

Контроль  отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия.

Делегирование полномочий - обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор - обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента.

Проверка - проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности  документации, достижения целей аудиторской  проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

- определенных  личных качествах аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

- текущем  контроле аудиторской фирмы за  эффективностью политики и процедур  контроля качества. Высокое качество  аудита обеспечивает: обучение и  переподготовка аудиторов; разработка  и совершенствование аудиторских  стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

- наличием  жесткой системы внешнего контроля  качества (налоговая инспекция и  полиция). 

12. Аттестация  на право осуществления  аудиторской деятельности.

    Аттестацию  проводят Минфин России (по аудиту товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования, иных субъектов) и ЦБ РФ (по аудиту банков и других кредитных организаций, их союзов и ассоциаций).

Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности ~ это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание  заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме  квалификационного экзамена с выдачей  кандидатам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия. Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудиторов утверждаются органами, проводящими аттестацию.

К аттестации допускаются лица, удовлетворяющие  изложенным в ст. 15 Закона об аудите требованиям. В частности, претенденты  должны иметь высшее экономическое  либо юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях (имеющих государственную аккредитацию) или в образовательном учреждении иностранного государства (при наличии свидетельства об эквивалентности подтверждающего образование документа российскому документу государственного образца); стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Дополнительные требования к претендентам могут устанавливаться уполномоченным федеральным органом.

Лица, успешно  прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора. Аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Лицо, не прошедшее аттестацию, может обжаловать отказ квалификационной комиссии в выдаче аттестата в суде в месячный срок с момента уведомления о подобном решении. 

13. Основания и порядок аннулирования  аттестата аудитора.

    Статья 16 Закона об аудите определяет основания  и порядок аннулирования квалификационного  аттестата. К основаниям аннулирования, в частности, относятся:

    установление  факта получения аттестата с  использованием подложных документов;

    вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

    несоблюдение  правил независимости и аудиторской  тайны;

    установление  факта систематического нарушения  аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности;

    установление  факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской  проверки;

    неосуществление аудитором деятельности в течение  двух лет подряд. 

14. Субъекты, не имеющие права  осуществлять аудиторскую  деятельность.

1) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних  обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся страховыми организациями,  с которыми заключены договоры  страхования ответственности этих  аудиторских организаций. 

15. Виды  аудита.

 

16. Классификация видов аудита по отношению к пользователям информации.

    1. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

    2. Внутренний аудит- это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации. 

17. Классификация видов аудита по отношению  к требованиям законодательства.

    Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации. 

18. Обязательный  аудит.

Хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательной ежегодной  аудиторской проверке

1. Открытые  АО независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного  капитала.

2. Страховые  организации и общества взаимного страхования.

3. Внебюджетные  фонды, образованные за счет  обязательных отчислений юридических  и физических лиц, предусмотренных  законодательством.

4. Предприятия  с иностранными инвестициями.

5. Инвестиционные  фонды, включая паевые и чековые, холдинговые компании.

6. Товарные  и фондовые биржи.

7. Бланки  и другие кредитные организации.

8. Благотворительные  и иные (неинвестиционные) фонды,  образованные за счет добровольных  отчислений юридических и физических  лиц.

9. Прочие  хозяйствующие субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей: